5. Отражение операций по учету финансовых результатов деятельности в регистрах бухгалтерского учета

d Для учета операций по финансовым результатам деятельно­сти в регистрах бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях используются журнал-ордер № 15-АПК и ведо­мости № 76-АПК и 77-АПК аналитического учета.

В журнале-ордере № 15-АПК ведут учет кредитовых'оборо­тов по счетам 99, 98, 84.^ •

Журнал-ордер № 15-АПК является регистром месячного об­ращения. Но при небольшом числе операций один бланк жур­нала-ордера можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением промежуточных итогов за месяц.

Для каждого счета, включенного в журнал-ордер N& 15-АПК, в регистре выделяется отдельный раздел.

В разделе 1 журнала-ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом сче­тов: 52, 55,60,73,78, 79, 84,90, 91,94,96. Записи по счетам 90 и 91 делают на основе соответствующих ведомостей аналитичес­кого учета, по остальным счетам — на основе соответствующих первичных документов.

В разделе 2 журнала-ордера учитывают обороты по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с де­бетом счетов: 08,50,51,52,55,58,73,76,86,91,94. Основанием для записей являются договоры аренды, решения суда и испол­нительные листы или обязательства виновных лиц о возмеще­нии ущерба, сличительные ведомости результатов инвентариза­ции, бухгалтерские справки, другие документы.

Раздел 3 журнала-ордера предназначен для учета операций по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с дебетом счетов: 75,79, 80, 82, 83, 84, 99. Основанием для записей являются решения совета учре­дителей (общего собрания участников), извещения (решения) о целевых источниках, бухгалтерские справки, другие документы.

Следует иметь в виду, что при записях в соответствующих разделах журнала-ордера № 15-АПК суммы, относимые в дебет счетов, имеющих много субсчетов и статей аналитического уче-

434

28*

435

та, подлежат группировке по статьям аналитического учета в ли­стках-расшифровках.

На последней странице журнала-ордера №15-АПК ведется таблица аналитических данных к счету 98. Таблица построена в форме оборотной ведомости. По каждой позиции аналитичес­кого учета счета 98 отражают сальдо на начало месяца, обороты за месяц по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца. Итоги кредитовых оборотов за месяц, отраженные в таблице аналити­ческих данных, должны соответствовать итогам кредитовых оборотов счета 98 в журнале-ордере .

Аналитический учет операций по счету 99 "Прибыли и убытки" ведут в ведомости № 76-АПК аналитического учета. Ведомость открывают на календарный год. В ней по каждой по­зиции аналитического учета счета 99 выделяются предусмотрен­ные действующей системой учета и отчетности данные.

Итоговые данные ведомости № 76-АПК используются для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Суммы кредитовых оборотов по счету 99 в ведомости № 76-АПК за каждый месяц должны соответствовать итогу кредито­вого оборота счета 99 в разделе 1 журнала-ордера № 15-АПК.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)" ведут в ведомости № 77-АПК. Ве­домость открывают на календарный год. В ней по итогам года записывают сумму перечисляемой со счета 99 нераспределен­ной прибыли (непокрытого убытка), приводятся данные по ана­литическим позициям по дебету и кредиту счета 84.

В начале года делают записи по первому разделу ведомости на суммы перечисленной и использованной прибыли. Затем по­сле перечисления остатка прибыли (убытка) на субсчет 84-2 за­писывают данные по второму разделу ведомости по каждому ка­налу использования прибыли (покрытия убытка) вплоть до пол­ного списания перешедших с прошлого года сумм финансовых результатов.

С Итоги кредитовых оборотов в ведомости №77-АПК ежеме­сячно сверяют с суммой кредитового оборота счета 84 в журна­ле-ордере № 15-АПК.

После заполнения всех регистров по учету финансовых ре­зультатов деятельности предприятия (журнал-ордер № 15-АПК, ведомости № 76-АПК и 77-АПК) делают сверку с данными дру­гих регистров по корреспондирующим счетам. Дебетовые оборо-

436

ты счета 99, включенные в ведомость № 76-АПК, сверяются с другими регистрами по корреспондирующим кредитуемым сче­там: по счету 01 — с журналом-ордером № 13-АПК, по счету 02 — с журналом-ордером № 10-АПК, по счету 58 — с журналом-ордером №5-АПК, по счетам 07,08 — с журналом-ордером №16-АПК, по счет* 16,20,23,26 - с журналом-ордером № 10-АПК, но счету 11 — с журналом-ордером № 14-АПК, по счетам 43, 44, 90, 91 — с журналом-ордером № 11-АПК, по счету 50 — с журна­лом-ордером № 1-АПК, по счетам 51, 52 — с журналом-ордером № 2-АПК, по счету 55 — с журналом-ордером № 3-АПК, по сче­ту 60 — с журналом-ордером № 6-АПК, по счету 71 — с журналом-ордером № 7-АПК, по счету 68 — с журналом-ордером № 8-АПК, по счету 84 — с журналом-ордером № 15-АПК. Д

Кредитовые обороты, включенные по счету 99 в журнал-ор­дер № 15-АПК и в ведомость № 76-АПК, сверяются с другими регистрами по дебетуемым корреспондирующим счетам следу­ющим образом: по счетам 06, 58 — с ведомостью № 28-АПК, по счетам 07,10 — с соответствующими (по каждому счету) ведомо­стями № 46-АПК, по счету 11 — с ведомостью № 73-АПК, по счету 50 — с ведомостью дебетовых оборотов журнала-ордера № 1 -АПК, по счетам 51,52 — с ведомостями дебетовых оборотов по этим счетам журнала-ордера №2-АПК, по счету 55 — с ведо­мостью № 25-АПК, по счету 60 — с дебетовыми оборотами жур­нала-ордера № 6-АПК, по счетам 73, 76 — с соответствующими ведомостями №38-АПК, по счетам 90 и 91 — с ведомостями №62-АПКи65-АПК.

Аналогичным образом делается сверка с другими регистра­ми по счетам 84 и 98. После завершения сверки данные из жур­нала-ордера № 15-АПК в установленном порядке переносятся в Главную книгу.

в. Учет финансовых результатов при компьютерной форме учета

При компьютерном учете по счетам учета финансовых ре­зультатов деятельности предприятия применяется примерно та­кой же порядок учета, как по счетам финансовых операций. Об­работка данных производится на АРМе бухгалтера по учету фи­нансовых операций.