3. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Как было отмечено выше<\ло счету 99 на конец года остает­ся нераспределенный остаток прибыли либо непокрытый убы-

пе

f которые в конце года заключительными записями декабря

ечисляются на специально отведенный для этих сумм счет 84

распределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Нераспределенный остаток прибыли по счету 84 в первую |ередь направляется на выплату доходов учредителям (участ-л) организации по итогам утвержденной годовой бухгал-

'дебету!

ской отчетности организации. Это фиксируется записью по ' счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", — учредителям — не членам дан­ной организации и счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — учредителям — членам данной организации. Это ос­новной канал использования нераспределенной прибыли по счету 84.

При недостаточности созданного в организации резервного фонда часть нераспределенной прибыли может быть направле­на на увеличение резервного фонда: дебет счета 84 "Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)", кредит счета 82 "Ре­зервный капитал (резервный фонд)". Собрание акционеров уч­редителей может принимать решение об увеличении за счет не­распределенной прибыли уставного (складочного) капитала: де­бет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)", кредит счета 80 "Уставный (складочный) капитал".

В случае, если на счет 84 со счета 99 перечислена сумма не­покрытого убытка организации, встает вопрос об источниках списания этого убытка. При доведении величины уставного ка­питала организации до размеров чистых активов на эту цель мо­жет быть использовано имеющееся превышение уставного ка­питала над чистыми активами. В этом случае делается запись: дебет счета 80 "Уставный (складочный) капитал", кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Однако основным источником покрытия убытка является резервный капитал (он в основном для этого и создавался). При покрытии убытка за счет резервного капитала делается запись: дебет счета 82 "Резервный капитал", кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".^На погашение убытка просто­го товарищества могут быть направлены целевые взносы его участниковД,

При недостаточности имеющихся источников непокрытый убыток остается на балансе организации.

430

431

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная быль (непокрытый убыток)" строится по направлениям Ис­пользования средств распределения прибыли и покр убытка.

4. Учет доходов будущих периодов

С На счетах 90, 91, 99, 84 учитывают финансовые результаты деятельности за отчетный и предшествующий годы. Однако в хозяйстве могут иметь место различные поступления, относя­щиеся к будущим отчетным периодам. Эти суммы отражают сначала на счете 98 "Доходы будущих периодов", затем учтен­ные суммы относят на финансовые результаты соответствую­щих периодов по мере их наступления либо на другие счета по

принадлежности.

В соответствии с действующим положением на счете 98 сельскохозяйственные предприятия учитывают следующие суммы, относящиеся к доходам будущих периодов: получен­ную вперед арендную или квартирную плату, плату за пользо­вание пастбищными участками, безвозмездные поступления, абонементную плату по месячным и квартальным билетам (та­лонам) на питание в столовых, на автоперевозки, посещение зрелищных и других культурно-бытовых предприятий, пред­стоящие поступления задолженности по недостачам, выявлен­ным за прошлые годы, разницу между взыскиваемой суммой и фактической стоимостью недостающих и похищенных товар­но-материальных ценностей и др. Доходы будущих периодов на счете 98 учитывают в группировке по следующим субсчетам:

1. "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

2. "Безвозмездные поступления".

3. "Предстоящие поступления задолженности по недоста­ чам, выявленным за прошлые годы".

4. "Разница между суммой, подлежащей взысканию с винов­ ных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

На субсчете 1 учитывают большинство видов доходов буду­щих периодов, кроме безвозмездных поступлений и платежей по недостачам, растратам и хищениям ценностей. По кредиту субсчета отражают суммы начисленных или поступивших дохо-

432

дов, относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, суммы за перевозки пассажиров по месяч­ным и квартальным билетам, абонементная плата за пользова­ние средствами связи и другие в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами либо денеж­ных средств. По дебету субсчета их списывают на соответствую­щие счета по назначению при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 ведется по каждому ви-дудоходов.

По субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывает-ся стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. £ш кредиту субсчета в корреспонденции со счетом 08 "Вло­жения во внеоборотные активы" и другими отражается рыноч­ная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в коррес­понденции со счетом 86 "Целевое финансирование" — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организаци­ей на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кре­дит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

по безвозмездно полученным основным средствам — по ме­ре начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценнос­тям — по мере списания на счета учета затрат на производство (или расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные по­ступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей77

-1113

На субсчете 3 отражают суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, растратам и хищениям, выяв­ленным за прошлые годы (т. е. до отчетного года). По кредиту субсчета записывают выявленные за прошлые годы суммы не­достач, признанные материально ответственными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в кор­респонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". (Напомним, что суммы недостач, относящихся к текущему отчетному периоду, относят на счет 94 непосредствен­но со счетов материальных ценностей, минуя счет 98. На счете'

28

433

98 в этом случае будет учтена лишь разница между взыскивав-мой и балансовой оценкой.) Запись делают на всю фактическую сумму выявленного ущерба. Одновременно эту сумму относят на кредит счета 94 и дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению мате­риального ущерба" . По мере погашения задолженности винов­ными лицами и отражения сумм по кредиту счета 73 и дебету со­ответствующего счета (50, 51, 70) суммы со счета 98 списывают и относят на финансовые результаты текущего года: дебет счета 98, кредит счета 91.

Таким образом, на субсчете 3 отражают поступления в пре­делах полной стоимости (по взыскиваемой оценке) недостаю­щих материальных ценностей, поскольку в данном случае сум­мы недостач относятся к прошлым периодам и отразить балан­совую стоимость недостающих ценностей на уменьшение остат­ков не представляется возможным, так как этих ценностей уже не/г, и самое главное, все записи за истекшие годы завершены с составлением соответствующих балансов и отчетов.

На субсчете 4 учитывают суммы предстоящих платежей раз­ниц между взыскиваемой и фактической стоимостью недостаю­щих ценностей, относящихся к текущему году. Суммы этих не­достач списывают со счетов материальных ценностей на дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в балансовой оценке и соответственно в этой оценке — с кредита счета 94 от­носят на виновных лиц в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2. Разницу между взыскиваемой и балансовой стоимостью недостающих ценностей дополни­тельно отражают по дебету счета 73 , субсчет 2, с отнесением на кредит счета 98 данного субсчета. Таким образом, по выявлен­ным недостачам, относящимся к текущему году, на дебете счета 73 отражают по виновным лицам полную (взыскиваемую) стои­мость недостающих ценностей, а на счете 98 — только разницу между взыскиваемой и балансовой оценкой. По мере возмеще­ния материального ущерба и отражения внесенных (удержан­ных) сумм по кредиту счета 73 и дебету соответствующих счетов (50, 70) одновременно списывают числящиеся на счете 98 сум­мы разниц в ценах по этим недостачам с отражением по дебету счета 98 и кредиту счета 91.