2. Учет продаж

Общие положения

Процессом продаж (или реализацией) завершается круго­оборот средств на предприятии: произведенная продукция про­дается (реализуется) и предприятие получает выручку в денеж-

408

ной форме, которая авансируется на возобновление процесса кругооборота средств, его непрерывное повторение.

Учет продаж по обычным видам деятельности ведется на счете 90 "Продажи", по дебету которого учитываются расходы по обычным видам деятельности, по кредиту — доходы (выруч­ка) по этим же видам деятельности.

Конкретно на счете 90 отражаются выручка и расходы (себе­стоимость) по:

■ готовой продукции и полуфабрикатам собственного произ­водства;

работам и услугам промышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, гео­логоразведочным, научно-исследовательским и подобным им работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллек­туальной собственности (когда это является предметом деятель­ности организации);

участие в уставных капиталах организации (когда это явля­ется предметом деятельности организации) и т. п.

Признание в бухгалтерском учете суммы выручки от прода­жи товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себе­стоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списы­вается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 11 "Животные на выращивании и от­корме", 20 "Основное производство" и других в дебет счета 90 "Продажи".

В сельскохозяйственных организациях в дебет счета 90 "Про­дажи" в течение года списывается плановая себестоимость реали-

409

зованной продукции, а по кредиту отражается выручка в коррес­понденции со счетом 62. В конце года плановая себестоимость по дебету счета доводится до фактической путем отнесения разниц между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью (суммы экономии сторнируются, сум­мы перерасхода проводятся дополнительной записью в дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции или затрат на производство.

В организациях розничной торговли, ведущих учет по про­дажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажная сто­имость проданных товаров (в корреспонденции со счетами уче­та денежных средств и расчетов, а по дебету — их учетная стои­мость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновре­менным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торго­вая наценка").

Субсчета к счету 90

К счету 90 "Продажи" предусмотрены субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-5 "Экспортные пошлины";

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

На субсчете 90-1 по кредиту отражаются суммы выручки в корреспонденции с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 50 "Касса" и др.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" по дебету отража­ется себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 учтена сумма выручки в корреспонденции с соответствующими счета­ми учета продукции, работ, услуг и др.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" также по дебету учитываются отнесенные суммы налога на добавлен­ную стоимость в установленном проценте от суммы выручки в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавлен­ную стоимость".

На субсчете 90-4 "Акцизы" фиксируются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров) с коррес-

410

тенденцией счетов, аналогичной отражению НДС (по счету 68 только по субсчету «Расчеты по акцизам»).

На субсчете 90-5 "Экспортные пошлины" организации-экс­портеры отражают в корреспонденции со счетов 68 суммы экс­портных пошлин (по соответствующему субсчету).

Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" используется для выявления финансового результата (прибыли или убытка) за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся на­копительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопос­тавления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 — 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется фи­нансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчет­ный месяц. Выведенный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки"; (прибыль — в кредит, убыток — на дебет счета 99). В итоге синте­тический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетные даты не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сче­ту 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" закрываются внутренними оборотами на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж". Предварительно в составе де­кабрьского оборота (проводкой 31 декабря) в сельском хозяйст­ве списываются на субсчет 90-2 "Себестоимостьпродаж" каль­куляционные разницы по проданной продукции и они входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каж­дому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по объектам продаж, а в сельском хозяйст­ве — по направлениям продаж: заготовительным организациям, предприятиям своей системы, магазинам, предприятиям обще­ственного питания, на рынке и др.

Особенности корреспонденции счетов по счету 90 в сельском хозяйстве

В сельском хозяйстве по счету 90 имеются особенности в корреспонденции счетов, вытекающие из особенностей отрас-

411

I

ли. В связи с особенностями производимой продукции в сель­ском хозяйстве с дебетом счета 90 корреспондирует счет 10 "Ма­териалы" - на стоимость реализуемых семян, кормов, удобре­ний, учитываемых на счете 10; счет 11 - на стоимость реализуе­мых выращиваемых и откармливаемых животных, взрослой птицы, кроликов, зверей, семей пчел; счет 29 (обслуживающие производства и хозяйства) - на стоимость реализуемых изделий и блюд столовой и др.

По кредиту счета отражается выдача продукции своим ра­ботникам (комбайнерам, трактористам, животноводам и др.) в счет оплаты труда в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расче­ты с персоналом по оплате труда"; при продаже продукции на рынке дебетуют счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.