7. Учет целевого финансирования

Общие положения

Учет целевого финансирования ведется на счете 86 "Целевое финансирование". На этом счете учитываются средства, предназ­наченные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие в целевом порядке от других организаций и лиц, бюджетные средства и другие целевые поступления.

Порядок учета

Средства целевого назначения, полученные в качестве ис­точника финансирования тех или иных мероприятий, отража­ются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в коррес­понденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами".

Средства целевого назначения у некоммерческих организа­ций, зачисленные на кредит счета 86, списываются затем по де­бету счета 86 на покрытие соответствующих расходов по неком­мерческой деятельности по кредиту счета 20 "Основное произ­водство", субсчет "Некоммерческие расходы", счета 23, 25, 26 (субсчета "Некоммерческие расходы"), а в некоммерческих ор­ганизациях непроизводственного характера (непроизводствен­ные сельскохозяйственные потребительские кооперативы) — по кредиту счетов 29,44 и др. По согласованию с Минфином Рос­сии для этих целей возможно введение и специального синтети­ческого счета со свободным пока шифром (например, 22).

При использовании числящихся на кредите счета 86 средств целевого финансирования, полученных на нужды инвестиций, они (средства) списываются по дебету счета 86 "Целевое финан­сирование" в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

При получении коммерческой организацией по кредиту сче­та 86 бюджетных средств на финансирование расходов (опера­ционные расходы и др.), эти бюджетные средства списываются по дебету счета 86 в кредит счета 98 "Доходы будущих перио­дов". Затем эти суммы списываются с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" как полученные прочие до­ходы, которые со счета 91 будут зачислены на финансовые ре­зультаты по счету 99 "Прибыли и убытки".

398

Безвозмездно полученные ценности списываются с дебета счета 98 в кредит счета 91:

по безвозмездно полученным основным средствам — по ме­ре начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценнос­тям — по мере списания их на счета по учету затрат на производ­ство или расходов на продажу.

Аналитический учет и регистры

Аналитический учет по счету 86 ведется по конкретным на­значениям целевых средств и в разрезе источников поступле­ния их.

В регистрах журнально-ордерной формы учета движение средств по счету 86 "Целевое финансирование" отражается в журнале-ордере формы № 12-АПК и ведомости № 70-АПК.

В журнале-ордере № 12-АПК в отдельном разделе отража­ются кредитовые обороты по счету 86 по каждому документу в разрезе корреспондирующих счетов. Дебетовые обороты фик­сируются общей суммой за месяц без разбивки по корреспонди­рующим счетам.

Ведомость № 70-АПК является регистром аналитического учета, где отражаются дебетовые данные включенных в нее сче­тов.

По счету 86 в ведомости отражаются суммы, прошедшие по дебету счета с группировкой их по соответствующим каналам использования: списание некоммерческих расходов, суммы ин­вестиций, использование целевого финансирования по видам, списание безвозмездного поступления средств и др.