2. Учет уставного (складочного) капитала

Общие положения

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имуществе при создании пред­приятия для обеспечения его деятельности в размерах, опреде­ленных учредительными документами. Это значит, что при со­здании предприятия в его уставе четко оговариваются размер внесенных средств каждым учредителем и соответственно об­щая сумма уставного капитала. Поэтому, естественно, в отличие от других источников средств уставный капитал является отно­сительно стабильной величиной.

Уставный капитал формируется по-разному в зависимости от формы собственности предприятий: в акционерных общест­вах — за счет подписки на акции акционерами; в обществах с ог­раниченной ответственностью — за счет вкладов каждого участ­ника; на государственных унитарных предприятиях — за счет за­крепленного за данным предприятием имущества государства; в кооперативах — за счет вкладов членов кооператива и т. д.

На сельскохозяйственных предприятиях с коллективно-до­левой формой собственности в уставном капитале выделяются доли каждого участника в общей коллективно-долевой собст­венности.. В этих хозяйствах общая стоимость основных и обо­ротных средств (за вычетом не подлежащего разделу имущества или передаваемого в муниципальную собственность) делится на имущественные паи участников, определяемые в зависимости от их трудового вклада. Общий размер этих имущественных па­ев (с учетом имущества, не подлежащего разделу) образует ус­тавный (складочный) капитал предприятия.

Учет на счете 80

Независимо от формы собственности уставный капитал предприятия во всех случаях отражает сумму закрепленного со­гласно учредительным документам капитала данного предприя-тия{У5ет уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капи­тал". Счет по отношению к балансу пассивный, поскольку он отражает источники образования средств. На кредите его отра­жают увеличение уставного капитала, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением.

380

Уставный капитал в коллективно-долевых формированиях может состоять из паевого фонда и коллективного, неделимого фонда. В этом случае по счету выделяются два субсчета: 1. "Па­евой фонд" и 2. "Коллективный фонд (неделимый)". \

На субсчете 1 отражают данные о суммах вкладов участни­ков (учредителей) предприятия. Записи о суммах вкладов дела­ют по кредиту субсчета после государственной регистрации предприятия в корреспонденции с дебетом счета 75 "Расчеты с учредителями". Паевой фонд может быть увеличен также за счет приема новых участников или возрастания доли учредителей в результате направления в уставный капитал части прибыли или других источников.

Уменьшение паевого фонда происходит в случаях выбытия участника и возврата ему его доли материальными или денеж­ными средствами, а также при изъятии вкладов дочерними предприятиями, при покрытии в исключительных случаях убытка за счет уставного капитала (уменьшения вкладов участ­ников).

Предприятия, образованные на базе реорганизованных кол­хозов и совхозов, учитывают на данном субсчете суммы индиви­дуальных паевых долей работников, определенные путем рас-* пределения основных средств и производственных запасов в ус­тановленном порядке.

На субсчете 2 учитывают часть основных средств предприя­тия, не распределенных между членами коллектива на паевые доли. К ним относятся объекты социальной сферы; основные средства, построенные и приобретенные за счет непогашенных долгосрочных кредитов и бюджетных средств, и резервная часть производственных средств. Этот фонд может уменьшаться при передаче объектов социальной сферы местным органам управ­ления, зачислении его части в состав паевого фонда (при оформлении новых участников или его перераспределении су­ществующим участникам). Увеличивается коллективный фонд при выбытии участников, когда их доля остается на предприя­тии ^перечисляется из паевого фонда в неделимый.

При отражении операций по изменению уставного капитала счет 80 "Уставный капитал" корреспондирует с разными счета­ми. Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 75 "Расчеты с учредителями" — при зачислении вкладов учредителей; 83 "До-

381

бавочный капитал" — при зачислении средств добавочного ка­питала и др. Внутренняя запись по счету 80 (по кредиту одного субсчета и по дебету другого) производится при зачислении средств паевого фонда в коллективный и наоборот. Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 в корреспонден­ции с кредитом следующих счетов: 75 "Расчеты с учредителями" — при изъятии вкладов учредителей (например, при выходе кре­стьянских хозяйств из предприятия, зарегистрированного как общество с ограниченной ответственностью); 81 "Собственные акции (доли)" - при аннулировании выкупленных акционер­ным обществом собственных акций; 84 "Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)" — при списании за счет средств ус­тавного капитала числящегося на балансе убытка (при отсутст­вии резервного фонда и других источников покрытия убытка).

Следует отметить, что сальдо по кредиту счета 80 должно со­ответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия. Это значит, что нбух-галтерском учете записи по кредиту счета 80 на увеличение сумм уставного капитала и по дебету счета на суммы его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.^

Счет 80 в акционерных обществах

В акционерных обществах имеются значительные особенно­сти в организации и учете уставного капитала. Уставный капи­тал акционерного общества формируется за счет подписки на акции. При этом делается запись: дебет счета 75 "Расчеты с уч­редителями" , кредит счета 80 "Уставный капитал".

В первый период при создании акционерных обществ в про­цессе приватизации по счету 80 использовались 4 субсчета:

80-1 "Объявленный капитал", отражавший сумму капитала, объявленного при организации акционерного общества;

80-2 "Подписной капитал", отражавший сумму акций по подписке учредителями;

80-3 "Оплаченный капитал", отражавший акции, оплачен­ные подписчиками, включая и акции, реализованные фондом имущества, при создании АО в процессе приватизации;

80-4 "Изъятый капитал", отражающий стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их акционерным общест­вом у акционеров.

382

По мере завершения всех операций по созданию акционер­ных обществ вся сумма акций по счету 80 сосредоточивается на двух субсчетах: "Оплаченный капитал (капитал в обращении)" и "Изъятый капитал" (акции, изъятые из обращения).

В случае увеличения уставного капитала за счет дополни­тельного выпуска (эмиссии) акций номенклатура субсчетов на этот период вновь может быть расширена до четырех:

80-1 "Регистрационный капитал" (бывший объявленный, зарегистрированный капитал);

80-2 "Размещенный капитал" (по подписке на акции — "подписной" либо размещенный другим путем);

80-3 "Оплаченный капитал" (т. е. капитал в обращении);

80-4 "Изъятый капитал".

Увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций отражается в учете следующим образом:

1. Принято решение о дополнительной эмиссии акций. Ре­ гистрация проспекта эмиссии: дебет счета 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал", кредит счета 80-1.

2. Произведено размещение (подписка на акции): дебет сче­ та 80-1, кредит счета 80-2.

3. Произведена оплата подписки на акции: дебет счета 50, либо другого счета в зависимости от формы оплаты, кредит сче­ та 75-1.

4. В связи с оплатой акций произведена регулировка сумм по субсчетам счета 80: дебет субсчета 80-2, кредит субсчета 80-3.

После этих операций субсчета 80-1 и 80-2 закрываются и вновь у акционерного общества действуют субсчета 80-3 (капи­тал в обращении) и 80-4 (изъятый капитал).

Для отражения выкупа акций и их изъятия (аннулирования) применяется счет 81 "Собственные акции (доли)".

Операции по сокращению уставного капитала путем изъя­тия части акций из обращения отражаются в учете следующим образом:

1. Выкуплены акционерным обществом акции у акционе- / ров: дебет счета 81, субсчет "Собственные акции, выкупленные

у акционеров", кредит счета 50.

2. На сумму выкупленных акций сокращен капитал в обра­ щении и увеличен изъятый капитал: дебет субсчета 80-3, кредит субсчета 80-4.

383

3. Если выкупленные акции аннулируются, то делается запись; дебет субсчета 80-4, кредит счета 81, субсчет "Собствен­ные акции, выкупленные у акционеров".

Поскольку выкупная стоимость акций, как правило, отлича­ется от номинальной, сумма разницы списывается на счет 91: де­бет счета 91, кредит счета 81 или дебет счета 81, кредит счета 91.

Отражение в регистрах

Для отражения операций по движению уставного капитала в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен жур­нал-ордер № 12-АПК, в котором выделен раздел для отражения операций по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспон­денции с соответствующими дебетуемыми счетами. Записи в него производят непосредственно на основе первичных доку­ментов. Предварительно на документах указывают корреспон­дирующие счета по данной операции и позиции аналитическо­го учета по счету 80, по которым она должна отражаться.

(Аналитический учет по счету 80 в регистрах журнально-ор­дерной форшсучета ведется в ведомости № 69-АПК аналитиче­ского учета] Ведомость открывают на год либо (при небольшом количестве операций) на более продолжительный период (до 5 и более лет), используя при этом вкладные листы. Ведомость ве­дут позиционным способом. На каждую номенклатуру аналити­ческого учета (по вкладам учредителей, акционеров и т. п.) отво­дится отдельная строка, где показывается сальдо на начало года, отражаются последовательно (по датам) суммы, записанные на увеличение уставного капитала (кредит счета) и списанные на уменьшение уставного капитала (дебет счета), а также по датам и выводится сальдо на конец года. По каждой сумме движения уставного капитала по дебету и кредиту указывается корреспон­дирующий счет.

На последней странице ведомости ежемесячно заполняют­ся сводные данные движения уставного капитала путем груп­пировки итоговых сумм кредитовых и дебетовых оборотов по корреспондирующим счетам. Суммы кредитовых оборотов по каждому корреспондирующему счету сверяют с соответствую­щими итогами в журнале-ордере № 12-АПК, дебетовых оборо­тов — с данными других регистров по корреспондирующим счетам.

384

Итоги за месяц по кредиту счета 80 после сверки их с други­ми регистрами переносят в Главную книгу, где выявляют дебето­вый оборот и сальдо по счету,,. ■