Глава IX

Учет капитала, фондов, резервов и финансирования

1. Экономическое содержание капитала, фондов, резервов и финансирования

Балансовый метод учета предполагает двоякую характерис­тику каждой суммы средств хозяйства: с одной стороны, отра­жается, в каких конкретно ценностях эти средства воплощены, и, с другой стороны, указываются источники их образования и целевое назначение.

Все собственные источники средств предприятий подразде­ляются на пять групп: 1. Капитал. 2. Фонды. 3. Резервы. 4. Фи­нансирование. 5. Прочие источники.

1. Капитал отражает совокупность средств, закрепленных за данным предприятием после вычета из нее кредиторской за­ долженности. Капитал подразделяется на три вида: уставный капитал, закрепленный за данной организацией по уставу, ре­ зервный капитал, который создается для резервных целей для покрытия непредвиденных, как правило, не зависящих от дея­ тельности организаций расходов (в результате стихийных бедст­ вий и др.) и добавочный капитал, куда зачисляются прочие соб­ ственные источники (от переоценки основных средств, от пре­ вышения курсовой стоимости акций над номиналом и т. п.). Каждый из названных видов капитала учитывается на отдель­ ном синтетическом счете: 80 "Уставный капитал", 82 "Резерв­ ный капитал", 83 "Добавочный капитал".

2. Фонды — это собственные источники средств, выделенные для каких-либо специальных целей.

Термин "фонд" (от лат. ^vundus" — основание) обозначает общую совокупность материальных или денежных средств, предназначенных для какой-либо цели (фонд заработной пла­ты, земельный, жилой, семенной фонды и т. п.). В бухгалтер­ском учете фонды всегда выражают определенные источники

378

собственных средств целевого назначения, а не средства, в кото­рых они воплощены.

К ним относятся источники, которые создаются на отдель­ных предприятиях в соответствии с их учредительными доку­ментами исходя из особенностей хозяйственной деятельности этих предприятий (фонд приращенных паев в сельскохозяйст­венных кооперативах и др.).

3. Резервы — это средства, зарезервированные для строго оп­ ределенных нужд: для списания сомнительных долгов, для по­ крытия предстоящих расходов и платежей и др. Источниками создания резервов являются соответствующие отчисления либо от прибыли, либо за счет резервирования части затрат. Напри­ мер, за счет прибыли создаются резервы для списания сомни­ тельных долгов, для покрытия обесценения вложений в ценные бумаги и др. Резервы, созданные за счет прибыли, учитываются на счетах 14, 59,63.

Значительная часть резервов создается за счет резервирова­ния части затрат: на выплату вознаграждений по итогам года, на выплату отпусков, на проведение подготовительных работ в се­зонных производствах и др. Резервы, создаваемые за счет резер­вирования части затрат, учитываются на счете 96 "Резервы пред­стоящих расходов".

4. Финансирование. Предприятие может получать средства в порядке финансирования, т. е. безвозмездно. Поэтому эти сред­ ства приравниваются к собственным источникам. Как правило, финансирование носит строго целевой характер: на операцион­ ные расходы, на проведение различных целевых мероприятий и т. п. В большинстве случаев средства финансирования поступа­ ют из бюджета. Они учитываются на счете 86 "Целевое финан­ сирование", а также на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

5. Прочие источники. Предприятия могут иметь различные прочие источники: на содержание детских дошкольных учреж­ дений, дотации, эмиссионный доход и т. п. Как правило, прочие источники присоединяются к одному из основных: эмиссион­ ный доход — к добавочному капиталу, поступления на содер­ жание детских учреждений — к целевому финансированию и учитываются соответственно на счетах основных источников: 83, 86 и др.

379