4. Учет долговых ценных бумаг

Общие положения

Долговые ценные бумаги инвестора (облигации, векселя и т. п.) учитываются на субсчете 58-2. При этом отдельно приво­дится наличие инвестиций как в государственные, так и в ча­стные долговые ценные бумаги. Финансовые вложения, осу­ществляемые организацией в ценные бумаги, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией цен­ных бумаг за плату проводится по дебету счета 58, субсчет 2, и кредиту счетов 51 или 52.

Корреспонденция счетов

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и других Долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются запи­си по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммам», отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стои­мости приобретенных организацией облигаций и иных долго­вых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются запи­си по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету сче­та 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансо­вые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти опе­рации по счету 90 "Продажи").

Некоторые особенности имеются в учете государственных долговых ценных бумаг.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.07.98 г. № 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государст­венных муниципальных ценных бумаг" к государственным цен­ным бумагам относятся ценные бумаги, выпущенные (эмитиро­ванные) от имени Российской Федерации и муниципальных образований (органов местного самоуправления). Обращающи­еся на рынке ценные бумаги представлены в двух видах: дис­контные (бескупонные) и с купонным доходом.

Дисконт определяется как разница между ценой продажи (погашения) и ценой покупки (первичного размещения).

370

24*

371

Если организация приобрела ценную бумагу и держит ее на балансе до даты официального погашения, то разница между ценой продажи и ценой покупки автоматически составит вели­чину дисконта, которая была известна заранее при инвестиро­вании средств.

Согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверж­денного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 14н (в ре­дакции от 24.03.2000 г.) "по долговым ценным бумагам разреша­ется разницу между суммой фактических затрат на приобрете­ние и их номинальной стоимостью в течение срока их обраще­ния равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой ор­ганизации." Таким образом, прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами (у купонных бумаг сроки по­лучения дохода привязаны к срокам купонов) может отражаться в учете двумя способами:

1. ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений;

1. общей суммой в момент продажи или погашения ценной бумаги.

Чаще всего для инвестора предпочтительнее оказывается первый вариант.