5. Учет нематериальных активов и их амортизации

Общие положения

В условиях рыночных отношений заметную группу средств организации составляют так называемые нематериальные акти­вы. Эта группа средств характеризуется тем, что она не имеет своего воплощения в инвентарные объекты основных или обо­ротных средств с конкретным материальным содержанием, и поэтому не может учитываться на обычных инвентарных счетах основных и оборотных средств (01, 10 и др.).

Содержание нематериальных активов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Минфина России от 16.09.2000 г. № 91н, для отнесе-

319

ния в бухгалтерском учете к нематериальным активам соответ­ствующих объектов должны соблюдаться следующие условия:

а) отсутствие материально-вещественной (физической структуры);

б) возможность идентификации (выделения, отделения) ор­ ганизацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполне­ ний работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 меся­ цев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономическую вы­ году (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, под­ тверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты соответствующей интеллекту­ альной деятельности.

Исходя из указанных условий к нематериальным активам могут быть отнесены следующие активы:

объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на технологии интегральных схем.

В составе нематериальных активов учитываются также дело­вая репутация организации и организационные расходы (расхо­ды, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов яв­ляется инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетель­ства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по ко­торому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производ­стве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо ис­пользовании для управленческих нужд организации.

К нематериальным активам относят права предприятия на пользование землей и другими природными ресурсами, права на использование изобретений, "ноу-хау", производственной информации (патенты, лицензии, товарные знаки, торговые марки), программных средств вычислительной техники, других объектов интеллектуальной собственности, организационные расходы, включая плату за государственную регистрацию орга­низации.

Учет нематериальных активов

ч_ Для учета перечисленных объектов нематериальных активов в плане счетов выделен счет 04 "Нематериальные активы". Объ­екты нематериальных активов на этом счете учитывают по их первоначальной оценке. По объектам, внесенным учредителя­ми в счет их вкладов в уставный капитал, она слагается исходя из договоренности сторон. По объектам, приобретенным за плату у других предприятий и лиц, оценка слагается исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности для применения (программные средства, патенты и др.). По объектам нематериальных активов, полученных от дру­гих предприятий и лиц безвозмездно, оценка производится экс­пертным путем. \

Счет 04 "Нематериальные активы" по отношению к балансу является активным счетом. По дебету счета отражают суммы увеличения (оприходования) нематериальных активов в корре­спонденции с различными счетами в зависимости от каналов поступления. При этом производится предварительное отраже­ние затрат по созданию и приобретению нематериальных акти­вов на счете учета капитальных вложений.

Так, при создании какой-либо разработки, представляющей собой интеллектуальную собственность предприятия, все затра­ты предварительно относятся на счет 08 "Вложения во внеобо-

320

21

-1113

321

ротные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных ак­тивов", в корреспонденции с кредитом счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному стра­хованию и обеспечению", 10 "Материалы" и т. д. По заверше­нии работ приходуется в состав нематериальных активов: дебет счета 04 "Нематериальные активы", кредит счета 08, субсчет 5. При приобретении нематериальных активов затраты также предварительно относятся на счет 08 "Вложения во внеоборот­ные активы" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и под­рядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами". Одновременно начисляется сумма НДС: дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнос­тям", кредит счета 60 или 76. Оприходование поступивших (приобретенных) нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложе­ния во внеоборотные активы", субсчет 5.

При выбытии объектов нематериальных активов (продажа, списание, передача безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нема­териальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счета 04 "Нематериальные активы" отражаются выбытие, списание объектов нематериальных активов после их использования и потери потребительных свойств (устаревшие патенты, лицензии, "ноу-хау", программные средства и т. п.) или при их продаже другим предприятиям и организациям, пе­редаче безвозмездно и т. п.

Аналитический учет

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведут по видам нематериальных активов: патенты, лицензии, "ноу-хау", программные средства вычислительной техники и другие, а внутри них по отдельным объектам (например, пакеты прикладных программ — ППП для ПЭВМ по учету труда и его оплаты, по учету материальных ценностей и т. д.). Нематериаль­ные активы являются долгосрочными вложениями, стоимость которых возмещается постепенно путем начисления амортиза-

ции (износа), которая включается в затраты производства и воз­мещается затем из поступающей выручки.

' Учет амортизации нематериальных активов

ЧУчет амортизации (износа) нематериальных активов ведется на контрактивном счете 05 "Амортизация нематериальных ак­тивов", так же, как и по счету 02. По данному счету применяет­ся не двухступенчатая схема записей, а одноступенчатая прямая схема записей, когда начисления амортизации и износа совме­щаются в один прием. В данном случае при начислении аморти­зации (износа) по нематериальным активам делается запись по кредиту счета 05 и дебету счетов по учету затрат на производст­во, где соответствующий объект нематериальных активов ис­пользовался. J>

Начисление амортизации (износа) по отдельным объектам нематериальных активов производится в течение срока их полез­ного использования. Суммы амортизации (износа) начисляются ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначаль­ной стоимости объектов, и срока их полезного использования (но не более срока деятельности данного предприятия). По не­материальным активам, по которым невозможно определить срок их полезного использования, нормы амортизации (износа) устанавливают условно в расчете на 20 лет (но не более срока де-ятельности предприятия). Порядок начисления амортизации (износа) в основном соответствует действующему порядку по ос­новным средствам, рассмотренному в предыдущем параграфе.

Ч1о дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" производится списание амортизации при выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериаль­ных активов. При этом делается бухгалтерская запись: дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов , кредит счета 04 "Нематериальные активы". Неперекрытая начисленной амортизацией остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и рас­ходы", хотя в нормальных случаях стоимость нематериальных активов за период их использования должна полностью покры­ваться за счет начисленной амортизации.^^»

При начислении амортизации по нематериальным активам могут применяться: линейный способ, способ уменьшаемого

322

21*

323

остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериаль­ных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственно­сти согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды

(доход).

Амортизационные отчисления по организационным расхо­дам организации отражаются в бухгалтерском учете путем рав­номерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Аналитический учет по счету 05

^Аналитический учет по счету 05 "Износ нематериальных активов" ведется в разрезе каждого конкретного объекта нема­териальных активов. В регистрах журнально-ордерной формы учета для отражения движения нематериальных активов (счет 04) используется журнал-ордер № 13-АПК, где для этих це­лей выделяется специальный раздел. Что касается счета 05, то он, ведется в журнале-ордере № 10-АПК по аналогии со счетом 02. >