1 Широко применяется прямое включение затрат на ремонт в себестои­мость без резервирования отчислений в ремонтный фонд (на предприятиях без больших сезонных колебаний в сроках проведения ремонтов).

311

Взяв 1/12 этой суммы, проставляют размер амортизацион­ных отчислений и отчислений в ремонтный фонд за январь. Для определения сумм амортизации за февраль и последующие ме­сяцы делать весь расчет нет необходимости, достаточно учесть те изменения, которые произошли в составе основных средств за прошлый период (месяц). С этой целью составляют ведо­мость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК). На полученные суммы корректируют размер амортизационных отчислений и отчисле­ний в ремонтный фонд, начисленных за предыдущий месяц.

\

Для начисления амортизации и сумм в ремонтный фонд по автотранспорту ежемесячно составляют ведомость начисления Амортизации и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту (ф. № 50-АПК). В ней по видам и группам подвижного состава автомобильного транспорта указывают балансовую, общую и среднюю стоимость одного автомобиля (прицепа), норму и сум­мы амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

В данной ведомости в отличие от предыдущих начисление сумм амортизации и отчислений в ремонтный фонд производят не просто от балансовой стоимости, а исходя из данных о про­беге (в тысячах километров) и установленных норм отчислений. По автомобилям грузоподъемностью до 2 т и специальным авто­мобилям начисление сумм амортизации производят от балансо­вой стоимости. Определение сумм отчислений в ремонтный фонд по всем видам автомобилей (включая грузоподъемностью до 2 т и специальные) производится от пробега.

Начисленные на основании указанных ведомостей суммы амортизации, т. е. износа основных средств, и отчислений в ре­монтный фонд ежемесячно относят в затраты соответствующих производственных подразделений.

Распределение амортизации в растениеводстве

В растениеводстве для распределения сумм амортизации и отчислений в ремонтный фонд на конкретные объекты учета за­трат (культуры или группы культур) составляют ведомость рас­пределения амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основ­ным средствам отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК).

Ведомость составляют один раз в год (в конце года) для рас­пределения сумм амортизации и отчислений в ремонтный фонд

312

по тракторам, сельскохозяйственным машинам и прочим ос­новным средствам, используемым в растениеводстве. В течение года суммы начисленной амортизации по основным средствам отрасли растениеводства и по машинно-тракторному парку числятся на счетах 20-1 и 23-2 как нераспределенная амортиза­ция с отнесением (распределением) на аналитические счета объектов учета растениеводства в конце года¹.

Синтетически^ учет амортизации (износа) основных средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств". Начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу. Организация арендодатель отражает на­численную сумму амортизации по основным средствам, сдан­ным в аренду, по кредиту счета 02 и дебету счета 91 "Прочие до­ходы и расходы" (если арендная плата формирует операцион­ные доходы).

Синтетический учет

с_На начисленные суммы амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд составляют следующие бухгалтерские записи:

дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Расте­ниеводство", аналитический счет "Нераспределенные аморти­зационные отчисления и отчисления в ремонтный-фонд по ос­новным средствам, используемым в растениеводстве" — на сум­му амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по зернохранилищам, картофелехранилищам и прочим зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, рабочим машинам и оборудованию, используемым в растениеводстве (кроме основ­ных средств машинно-тракторного парка). В конце года суммы амортизации и отчислений в ремонтный фонд с этого счета рас­пределяются в установленном порядке на отдельные культуры и другие объекты;

дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 2 "Живот­новодство", - на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в жи­вотноводстве;

Ш ироко применяется также списание в течение года сумм в норматив­ном размере с корректировкой до фактических величин в конце года.

313

С дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 3 "Промы­шленные производства", — на сумму амортизации (износа) и от­числений в ремонтный фонд по основным средствам, использу­емым в промышленных производствах;

дебет счета 23 "Вспомогательные производства" - на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по ос­новным средствам, используемым во вспомогательных произ­водствах и по машинно-тракторному парку;

дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" - на сум­му амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам общепроизводственного назначения;

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму амортизации (износа) и отчислений в ремонтный фонд по ос­новным средствам общехозяйственного назначения;

дебет счета 29 "Обслуживающие производства" — по основ­ным средствам обслуживающих производств;

дебет счета 44 "Расходы на продажу" - по основным средст­вам, обслуживающим реализацию и др.;

кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на пол­ную сумму начисленной за месяц амортизации (износа основ­ных средств);

кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет 1 "Резерв на ремонт", - на полную сумму начисленных за месяц отчислений в резерв на ремонт (ремонтный фонд).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации фиксируется по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основ­ные средства", субсчет 9 "Выбытие основных средств". Анало­гичная запись производится при списании начисленной амор­тизации по недостающим или полностью испорченным основ­ным средствам.

Как видно из предыдущего изложения, при начислении амортизации (износа) оценка основных средств, учтенная на счете 01, остается неизменной. Суммы начисленного износа на­капливаются при включении амортизации в затраты производ­ства на контрактивном счете 02 "Амортизация основных средств".

Для определения остаточной стоимости основных средств на данный момент времени необходимо из стоимости основных

314

средств, учтенной на счете 01 "Основные средства", вычесть сумму амортизации, числящуюся на то же время на счете 02 "Амортизация основных средств". ( „

Аналитический учет

Аналитический учет амортизации организуется отдельно по группам производственных основных средств сельскохозяйст­венного назначения, производственных основных средств других отраслевых назначений, непроизводственных основных средств.

Амортизация по каждому объекту основных средств на сель­скохозяйственных предприятиях, как правило, указывается в инвентарных карточках по учету основных средств. При необхо­димости (ликвидация или передача основных средств и измене­ние норм амортизации) сумма износа по отдельным объектам основных средств устанавливается на основании имеющихся в карточках данных о первоначальной стоимости объекта, време­ни его эксплуатации и установленных норм амортизационных отчислений.

Например, сумма износа инвентарного объекта, первона­чальная стоимость которого 40 000 руб., время нахождения в эксплуатации 5 лет, норма амортизации 12,5 %, составит 2500 руб. (40000 • 12,5 • 5 :100).

Учет выбытия основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации, постепенно изнашиваясь, приходят в такое состояние, когда дальнейшее их использование становится невозможным или экономически не­целесообразным. Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию с баланса. Вместе с тем в хо­зяйственной деятельности имеется много и других причин, вследствие которых из хозяйства выбывают основные средства; они могут быть переданы другим хозяйствам по каким-либо причинам безвозмездно; излишние и неиспользуемые основные средства могут быть проданы другим предприятиям; основные средства могут быть переданы межхозяйственным организаци­ям в порядке долевого участия; не исключены случаи, когда ос­новные средства разрушаются или уничтожаются в результате стихийных бедствий (пожар, наводнение, землетрясение и др.); часть инвентарного объекта может быть ликвидирована в связи с переоборудованием и модернизацией; выбраковывают скот

315

основного стада; многолетние насаждения списывают с баланса из-за полной утраты ими производственного значения; числя­щиеся в составе основных средств капитальные затраты неин­вентарного характера списывают с баланса по истечении сроков их погашения и т. п.

Объекты, числящиеся в составе основных средств, списыва­ются с баланса в соответствии с действующим положением о по­рядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имуще­ства, относящегося к основным средствам (фондам).

Следует иметь в виду, что имущество, относящееся к ос­новным средствам, подлежит списанию лишь в тех случаях, когда его невозможно или экономически нецелесообразно восстановить, а также когда оно не может быть в установлен­ном порядке продано или передано другим предприятиям и организациям.

Для определения непригодности основных средств к даль­нейшему использованию, невозможности или неэффективнос­ти проведения восстановительных ремонтов, а также для оформления необходимой документации на списание имущест­ва на сельскохозяйственном предприятии создается постоянно действующая комиссия, в состав которой включают заместите­ля руководителя предприятия, главного инженера (старшего механика), главного агронома и главного зоотехника, инжене­ра-строителя (прораба), главного бухгалтера или его заместите­ля, а в необходимых случаях и других специалистов. Проверку технического состояния сложных сельскохозяйственных машин до списания их (кроме вышедших из строя в результате аварий или стихийных бедствий) производят представители районных инспекций при управлении сельского хозяйства. Для этого к установленному сроку предприятие готовит соответствующую документацию и машины для осмотра.

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и прочие издания разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

316

Правша списания

После принятия решения на списание того или иного объ­екта составляют соответствующий акт на списание имущества. В настоящее время для этих целей применяют следующие фор­мы: акт на списание зданий и сооружений (ф. № 104-АПК), акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (ф. № 105-АПК); акт на выбраковку животных из основного стада (ф. № 106-АПК); акт на списание производственного и хо­зяйственного инвентаря (ф. № МБ-8). В актах на списание иму­щества отражают первоначальную стоимость объекта, сумму износа, количество проведенных капитальных ремонтов и др. Комиссия указывает в акте причины, обусловившие списание объекта, в необходимых случаях конкретных лиц, виновных в преждевременном выбытии имущества.

Комиссия должна определить возможность использования получаемых при ликвидации основных средств материалов, от­дельных узлов и деталей и дать им оценку. Кроме того, обяза­тельно делается запись об изъятии всех деталей и узлов, которые содержат драгоценные металлы. Акты на списание имущества вместе с приложенными к ним документами комиссия передает на рассмотрение и утверждение руководителям хозяйства.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения ак­тов не допускаются. Только после утверждения актов основные средства разбирают, демонтируют (ликвидируют хозяйственный инвентарь) и заполняют раздел акта на фактическую ликвида­цию имущества.

Корреспонденция счетов

(__ Утвержденные акты передают в бухгалтерию, где на их осно­вании делают соответствующие записи о выбытии основных средств в инвентарные карточки, описи и т. д. На основании ак­тов приходуют материальные ценности, полученные при ликви­дации. Бухгалтерия определяет также результат от выбытия иму­щества. На списание с баланса инвентарной стоимости выбыв­ших основных средств делают записи:

1. дебет счета 01, субсчет 9 " Выбытие основных средств" кредит счета 01, субсчет соответствующего имущества;

2. дебет счета 02 "Амортизация основных средств"; кредит счета 01, субсчет 9 "Выбытие основных средств";

317

3) дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

кредит счета 01, субсчет 9 "Выбытие основных средств".

В процессе ликвидации основных средств хозяйство несет определенные расходы на разборку зданий, демонтаж машин и оборудования, раскорчевку площадей по ликвидируемым мно­голетним насаждениям и %<п. Все эти расходы учитывают на де­бете счета 01, субсчет 9 "Выбытие основных средств", в коррес­понденции с кредитом счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 23 "Вспомогательные производства" и других в зависимости от конкретных видов расходов. Получаемые при ликвидации основных средств материальные ценности прихо­дуют по установленным ценам, при этом суммы записывают на дебете счетов учета материальных ценностей (счета 10,12 и др.) и кредите счета 01, субсчет 9 "Выбытие основных средств".

Результат от ликвидации основных средств — сальдо субсче­та 01-9 "Выбытие основных средств" зачисляется на счет 91 "Прочие доходы и расходы" — соответственно на дебет или кре­дит этого счета в зависимости от полученного результата.

Аналогичный порядок записей по счетам применяют в слу­чаях продажи основных средств. Так, при продаже основных средств их отражают по дебету счета 01-9 с кредита счета 01 с од­новременным списанием износа по дебету счета 02 в кредит сче­та 01-9. Кроме того, причитающуюся сумму за проданные сред­ства отражают на расчетах с покупателями по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям", с зачислением в кредит счета 01-9 "Выбытие основных средств". Полученный результат от выбытия перечисляют на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В случаях недостачи или порчи основных средств их списы­вают с баланса в аналогичном порядке на счет 01-9, но затем ос­таточная стоимость недостающих основных средств списывает­ся с кредита счета 01-9 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отнесением этих сумм с кре­дита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

При гибели имущества от стихийных бедствий страховыми организациями начисляется страховое возмещение. Суммы страхового возмещения отражают на счетах в порядке, рассмот­ренном в гл. III.

318

Некоторые особенности имеет учет выбраковки скота ос­новного стада. При выбраковке скота составляют акт на выбра­ковку животных из основного стада (ф. № 106-АПК). Инвентар­ную стоимость выбракованных рабочих животных, по которым начисляется износ (лошади, верблюды), отражают по дебету счета 01-9 "Выбытие основных средств" и кредиту счета 01-4. Одновременно в кредит счета 01-9 списывают суммы износа с дебета счета 02. Затем выбракованный рабочий скот, поставлен­ный на откорм, в стоимости, равной балансовой стоимости за вычетом износа, приходуют по счету 11. При этом делают запись на счетах:

по дебету счета 11, субсчет 2, и кредиту счета 01-9. По про­дуктивным животным постановка на откорм оформляется пря­мой записью с кредита счета 01 в дебет счета 11.

Если животные выбракованы без постановки на откорм, то запись по счету 11 не делают, а операция отражается по дебету счета 01-9 в корреспонденции со счетом 01-4 и затем по креди­ту счета 01-9 в корреспонденции со счетом 91 (при продаже жи­вотных) или с субсчетом 20-3 (при забое). ^>