4. Учет амортизации, ликвидации и выбытия основных средств

Общие положения

В процессе кругооборота основные средства, сохраняя пер­воначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются. Под износом понимают потерю основными средствами части их стоимости. Для замены износившихся основных средств хозяй­ство должно накапливать определенные средства, т. е. суммы износа основных средств должны каким-то путем возмещаться из выручки. Такое накапливание происходит путем системати­ческого включения в себестоимость производимого продукта сумм, равных величине износа основных средств. Эти суммы получили название амортизационных отчислений.

Начисление амортизации основных средств

^Ежегодная величина износа основных средств, а следова­ тельно, и сумма амортизационных отчислений зависят от харак­ тера самих средств, интенсивности и условий их эксплуатации и других факторов. Для удобства расчетов годовую сумму аморти­ зационных отчислений выражают в процентах к первоначаль­ ной стоимости основных средств. Эта величина получила назва­ ние нормы амортизации основных средств.^ ^;

20*

307

(__ В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и Методическими указани­ями по бухгалтерскому учету основных средств предприятия мо­гут применять следующие 4 способа начисления амортизации основных средств: 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемо­го остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ),,}

При линейном способе годовая сумма начисления аморти­зационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, ис­численной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Например, приобретен объект стоимостью 80 тыс. руб. со сроком полезного использования S лет. Годовая норма аморти­зационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 16 тыс. руб. (80 • 20:100).

При втором способе годовая сумма начисления амортизаци­онных отчислений определяется исходя из остаточной стоимос­ти объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного исполь­зования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавлива­емого в соответствии с законодательством.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высоко­технологичных отраслей и эффективных видов машин и обору­дования, устанавливаемому федеральными органами исполни­тельной власти. По движимому имуществу, составляющему объ­ект финансового лизинга и относимому к активной части ос­новных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше трех.

Например, приобретен объект основных средств стоимос­тью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Го­довая норма амортизации составляет 40%. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, состав­ляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб.: 5 = 20 тыс. руб.). (100-20 тыс. руб.: 100 тыр. руб. х х2)=40.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта и составляет

308

40 тыс. руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисля­ется в размере 40% (100 • 40:100) от остаточной стоимости, т.«. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год (100 - 40 ■ 40): 100, и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации — в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта после второ­го года эксплуатации и суммы амортизации, начисленной за вто­рой год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. (60 — 24) • 40:100 и т. д.

При третьем способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизаци­онных отчислений определяется исходя из первоначальной сто­имости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающееся до конца срока службы объ­екта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Например, приобретен объект основных средств стоимос­тью 180 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1+2+3+4+5). В первый год эксплуатации объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 70 тыс. руб., во вто­рой год—4/15, что составит 48 тыс. руб., в третий год — 3/15, или 36 тыс. руб., в четвертый год — 2/15, или 24 тыс. руб., и в пятый год — 1/15, или оставшиеся 12 тыс. руб.

Нетрудно видеть, что второй и третий способы начисления амортизации основаны на том, что основные суммы амортиза­ционных отчислений падают на первые годы эксплуатации ос­новных средств, поэтому их применение рекомендуется по ос­новным средствам, дающим наибольшую отдачу в первые годы эксплуатации (тракторы, комбайны и другие виды основных средств высокоинтенсивного использования).

При четвертом способе списания стоимости пропорцио­нально объему продукции (работ) начисление амортизацион­ных отчислений производится исходя из натурального показа­теля объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотноше­ния первоначальной стоимости основных средств и предполага­емого объема продукции (работ) за весь срок полезного исполь­зования объекта основных средств.

Например, приобретен автомобиль грузоподъемностью бо­лее 2 т с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс. км, сле-

300

довательно, сумма амортизационных отчислений исходя из со­отношения первоначальной стоимости и предполагаемого объ­ема продукции составит 1,0 тыс. руб. (5 • 80 : 400). Как видим, при этом варианте в основе начисления амортизации лежит объем выполненных работ или полученной продукции, он при­меняется, как правило, по машинам, где эти показатели явля­ются основными (автотранспорт, землеройные машины и т. п.).

Следует отметить, что помимо общих правил начисления амортизации в ряде случаев применяются правила начисления, установленные отдельными законодательными или норматив­ными актами.

Так, в соответствии с Федеральным законом от 14.10.95 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринима­тельства в Российской Федерации" субъекты малого предпри­нимательства вправе начислять амортизацию основных средств в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до S0 % пер­воначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более трех лет.

По некоторым видам основных средств амортизация не на­числяется, и нормы амортизационных отчислений по ним не ус­тановлены. К таким средствам относятся: продуктивный скот, волы, буйволы, олени; молодые насаждения до сдачи их в экс­плуатацию; основные средства на консервации; библиотечные фонды; сооружения городского благоустройства и автомобиль­ные дороги общего пользования. По перечисленным объектам первоначальная стоимость возмещается либо при их выбраков­ке за счет выручки (скот), либо такого возмещения нет ввиду специфичности (библиотечные фонды) или неучастия в про­цессе производства (основные средства на консервации и др.).

Амортизационные отчисления производятся в течение всего срока службы основных средств в хозяйстве. Амортизацию на­числяют независимо от того, эксплуатируются основные сред­ства или они по тем или иным причинам бездействуют. При простое основных средств во время их ремонта начисление амортизации не прекращают (за исключением случаев проведе­ния реконструкции и технического перевооружения).

При «.поступлении новых основных средств начислен ie. амортизации по ним начинается с 1-го числа месяца, следующе-

310

го за месяцем поступления в хозяйство, а по выбывшим основ­ным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

В случае если предприятие начисляет резерв для проведения ремонтов, то одновременно с начислением амортизации делают отчисления в ремонтный фонд или в резерв для ремонта основ­ных средств¹. Отчисления в ремонтный фонд по каждому виду основных средств производят по специально установленным нормам, которые отражают нормативную потребность в средст­вах для проведения в установленные сроки капитального и теку­щего ремонтов основных средств.

Расчеты амортизации

При начислении амортизации и отчислений в ремонтный фонд составляют специальный расчет. В настоящее время на сельскохозяйственных предприятиях используют для этой цели ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 48-АПК). В эту ведомость записы­вают все основные средства в группировке по отраслям хозяйст­ва и однородным группам в соответствии с типовой классифи­кацией, чтобы можно было определить общую сумму амортиза­ционных отчислений и отчислений в ремонтный фонд и без до­полнительных выборок отнести их на соответствующие произ­водства, виды продукции и другие объекты.

Принимая во внимание, что амортизация и отчисления в ре­монтный фонд должны начисляться ежемесячно, для облегче­ния этой работы поступают следующим образом. В начале года в указанную ведомость записывают балансовую стоимость всех основных средств по состоянию на 1 января согласно карточкам учета основных средств и действующие нормы амортизации и отчислений в ремонтный фонд по каждой группе объектов. Зная балансовую стоимость основных средств и соответствующие нормы амортизационных отчислений и отчислений в ремонт­ный фонд, определяют годовые суммы амортизации и отчисле­ний в ремонтный фонд по отдельным группам основных средств и в целом по хозяйству.