9. Учет расчетов с учредителями

Общие положения

С появлением акционерных обществ и обществ с долевой формой образования уставного капитала возникла необходи­мость в счете, на котором бы велся учет долевого участия каждо­го учредителя или участника и учет причитающихся каждому учредителю (участнику) доходов (дивидендов). Этой цели и слу­жит счет 75 "Расчеты с учредителями". Счет активно-пассив­ный и имеет два субсчета: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" — активный субсчет, на котором учиты­ваются суммы вкладов (долевого участия) каждого учредителя (участника) и 75-2 "Расчеты по выплате доходов" — пассивный субсчет, по которому учитывается начисление доходов (диви­дендов) учредителям и участникам.

Рассмотрим порядок учета по каждому из указанных субсче­тов.

Учет по субсчету 75-1

На первом субсчете учитывают расчеты с учредителями по их вкладам в уставный (складочный) капитал организации: по дебету субсчета отражается начисление сумм в уставный (скла-

164

дочный) капитал, по кредиту — внесение сумм, т. е. погашение задолженности.

При создании акционерного общества по дебету субсчета 75-1 в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" при­нимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции. При фактическом поступлении сумм вкладов учредите­лей (в данном случае при подписке на акции) производятся за­писи по кредиту субсчета в корреспонденции со счетами по уче­ту денежных средств по дебету (поступление средств). Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денеж­ных средств) оформляется записями по кредиту субсчета 75-1 в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 04 "Не­материальные активы", 10 "Материалы" и др.

При предоставлении организации в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием дела­ются записи по кредиту субсчета 75-1 в корреспонденции с де­бетом счета 04 "Нематериальные активы ". Одновременно на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" при­нимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

Оприходование имущества, предоставленного в натураль­ной форме в собственность организации в счет вкладов в устав­ный капитал (в оплату акций), производится в оценке по дого­воренности учредителей. Оприходование имущества, предо­ставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производит­ся в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользо­вание этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учре­дительных документах срок деятельности предприятия или дру­гой установленный учредителями срок, если иное не предусмо­трено учредительными документами.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учреди­телями (участниками) предприятий других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету субсчета 75-1 и кре­диту счета 80 "Уставный (складочный) капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявлен­ную в учредительных документах.

В случае если акции предприятия, созданного в форме акци­онерного общества, реализуются по цене, превышающую их

165

номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит сче­та 83 "Добавочный капитал", субсчет 2 "Эмиссионный доход".

Учет по субсчету 75-2

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитывают­ся расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов (дивидендов). Начисление и выплата доходов работникам пред­приятия, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)" — за счет прибыли отчетного года или нерас­пределенной прибыли прошлых лет, и кредиту счета 75 "Расче­ты с учредителями", субсчет 2 .

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету субсчета 75-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продук­цией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бума­гами и т. п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебе­ту субсчета 75-2 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подле­жащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебе­ту счета 75 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Суммы доходов (дивидендов) участникам организации отра­жаются непосредственно по кредиту счета 70 "Расчеты с персо­налом по оплате труда" с дебета счета 84, хотя часто их проводят транзитом через счет 75: дебет счета 84, кредит счета 75, затем дебет счета 75, кредит счета 70.

Аналитический учет и отражение в регистрах

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акцио­нерами — собственниками акций на предъявителя в акционер­ных обществах.

В регистрах бухгалтерского учета для аналитического учета расчетов по счету 75 предназначена ведомость № 42-АПК

166

аналитического учета расчетов с учредителями. Ведомость от­крывают на квартал, полугодие (год) с вкладными листами раз­дельно по субсчетам 75-1 и 75-2. При небольшом числе опера­ций открывается одна ведомость с выделением отдельных раз­делов на каждый субсчет.

По субсчету 75-1 в ведомости по строкам приводят данные о расчетах по вкладам в уставный капитал с каждым учредителем с указанием вида вклада. По графам отражают задолженность на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту в разре­зе корреспондирующих счетов и сальдо на конец месяца. По аналитическим счетам сальдо, как правило, дебетовое.

По субсчету 75-2 в ведомости по строкам приводят данные о расчетах по доходам (дивидендам) с каждым учредителем (уча­стником), по графам — те же данные о сальдо и корреспондиру­ющих счетах, что и по предыдущему субсчету. Сальдо по анали­тическим счетам данного субсчета, как правило, кредитовое.

По истечении месяца итоги кредитовых оборотов по субсче­там в разрезе корреспондирующих счетов, общий оборот по де­бету и развернутое сальдо по дебету и кредиту переносят в жур­нал-ордер № 8-АПК.

Предварительно суммы оборотов по каждому корреспонди­рующему счету в установленном порядке сверяют с данными других регистров.

Применение счета 75 в унитарных предприятиях

В сельском хозяйстве довольно значительную группу пред­приятий составляют так называемые "унитарные предприя­тия", т. е. предприятия, где собственником является государст­во (государственные унитарные предприятия) или же муници­пальные органы (муниципальные унитарные предприятия). К унитарным предприятиям относятся племзаводы, учхозы и т. п. Здесь также для расчетов с учредителями применяют счет 75.

Имущество унитарного предприятия, являясь объектом фе­деральной или муниципальной собственности, принадлежит данному предприятию на правах хозяйственного ведения или оперативного управления.

Унитарное предприятие, основанное на правах хозяйствен­ного ведения, создается по решению уполномоченного на то го­сударственного органа или органа местного самоуправления:

167

Министерства сельского хозяйства РФ, администрации соот­ветствующего субъекта федерации и др.

Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, создается по решению Правительства Российской Федерации на базе имущества, находящегося в федеральной собственности (федеральные казенные предприятия). В сель­ском хозяйстве к ним относятся особо крупные объекты, обра­зованные соответствующими решениями Правительства РФ мелиоративные системы, крупные тепличные комбинаты и др.).

Унитарное предприятие, являясь коммерческой организа­цией, несет полную ответственность по своим обязательствам всем имеющимся у него имуществом, но не несет, что очень важно, ответственности по обязательствам собственника своего имущества.

Принципиальной особенностью унитарного предприятия является то, что его имущество неделимо, оно не может быть распределено по вкладам (доли, паи) между работниками уни­тарного предприятия (отсюда и название предприятия "унитар­ное" — значит единое, неделимое).

Все расчеты унитарных предприятий с собственниками — государственными и муниципальными органами учитываются на счете 75 "Расчеты с учредителями", только субсчет 75-1 здесь называется "Расчеты по выделенному имуществу".

По субсчету 75-1 учитывают расчеты унитарного предприя­тия с собственником — государственным или муниципальным органом по получению или изъятию выделенного унитарному предприятию имущества.

Субсчет 75-1 активный и, как правило, имеет дебетовое сальдо. При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом от соответствующего государственного или муни­ципального органа самоуправления, а также в случае принятия решения в период его деятельности о пополнении оборотных средств в бухгалтерском учете унитарного предприятия делают­ся записи по дебету субсчета 75-1 и кредиту счета 80 "Уставный фонд". При фактическом поступлении соответствующего иму­щества записи производят по кредиту субсчета 75-1 (т. е. задол­женность государственного или муниципального органа уни­тарному предприятию списывается) и дебету счетов конкретно поступивших ценностей: 01 "Основные средства", 04 "Немате­риальные активы", 07 "Оборудование к установке", 51 "Расчет­ные счета" и др.

168

В случае изъятия у унитарного предприятия государствен­ным органом или органом местного самоуправления имущества или денежных средств делается запись по дебету субсчета 75-1 и кредиту счета реализации соответствующего имущества (90 или 91), а по денежным средствам — счета 51. Одновременно на сто­имость изымаемого имущества делается запись по дебету счетов 90 и 91 и кредиту счетов соответствующих видов изымаемого имущества (предварительно по указанному имуществу был спи­сан износ в кредит счетов 90 или 91). После этого по списанным суммам имущества делается запись по уменьшению уставного фонда и закрытию расчетов по счету 75: дебет счета 80, кредит счета 75, субсчет 1. Одновременно закрываются счета 90 или 91 с перечислением сальдо по назначению.