4.4. Норматив оборотных средств в незавершенном производстве
Величина этого норматива зависит от объема изготовляемой продукции, себестоимости отдельных ее видов и характера распределения затрат на протяжении производственного цикла. При прочих равных условиях оборотные средства в этой функциональной форме изменяются прямо пропорционально динамике масштабов выпуска и себестоимости продукции. При этом должно быть учтено также соотношение средней себестоимости незавершенного производства и себестоимости готовой продукции, которое принято называть коэффициентом нарастания затрат. Норматив оборотных средств в незавершенном производстве
(Ннп) можно определить, пользуясь формулой
где Vc — среднесуточный выпуск товарной продукции по ее производственной себестоимости;
Тц— средняя длительность производственного цикла в днях;
Кнз — коэффициент нарастания затрат (себестоимости незавершенного производства).
Определение средних показателей суточного выпуска продукции по ее себестоимости и длительности производственного цикла не вызывает каких-либо трудностей. Первый из них исчисляется делением запланированного (ожидаемого) выпуска продукции на количество дней расчетного периода, а второй — как средневзвешенная величина по удельному весу изделий (их групп) в себестоимости товарной продукции.
Коэффициент нарастания затрат требует специальных предварительных расчетов. Наиболее точно его можно определить путем распределения затрат по дням производственного цикла. С этой целью по данным сметы производственных затрат их делят на одноразовые (стоимость сырья и основных материалов, которые изначально принимают участие в процессе производства) и такие, которые постепенно нарастают (остальные затраты). Если затраты на заработную плату и обслуживание производства невозможно рассчитать по дням производственного цикла, то их условно распределяют равными частями на каждый день цикла.
Методику определения коэффициента нарастания затрат покажем на примере. Допустим, что себестоимость какого-то изменения составляет 50 100 грн., а средняя длительность производственного цикла — 6 дней. Распределение затрат по дням производственного цикла приведено в табл. 4.1. В этих условиях средняя себестоимость незавершенного производства будет равна 39 100 грн. (234 600 : 6), а коэффициент нарастания затрат— 0,78 (39 100 : 50 100).
Таблица 4.1 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ НА ИЗГОТОВЛЕНИЕ ИЗДЕЛИЯ ПО ДНЯМ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА, грн.
-
Дни производственного цикла
Ежедневные затраты
Сума затрат по нарастающему итогу
первый
30000
30000
второй
3000
33000
третий
3500
36500
четвертый
4000
40500
пятый
4000
44500
шестой
5600
50100
Всего
50100
234600
Однако при большой номенклатуре изготовляемой продукции этот способ определения коэффициента нарастания затрат может оказаться чрезмерно трудоемким. Поэтому на предприятиях, изготовляющих материалоемкую продукцию и из-за этого нуждающихся в значительных одноразовых затратах, коэффициент нарастания затрат исчисляют по такой упрощенной формуле:
Где: Сп д ц — первоначальные затраты в первый день производственного цикла;
Сод ц — затраты на изготовление изделий в остальные дни цикла;
Сп и — производственная себестоимость изделия.
Так, исходя из данных табл. 4.1, коэффициент нарастания затрат, рассчитанный по формуле будет равняться 0,8 [(30 000 + 0,5 • 20 100) / 50 100]. Как видим, ошибка в расчетах невелика — лишь 0,02 (0,8 - 0,78) — и вполне допустима для такого рода практических расчетов.
Если исходить из предположения, что средняя величина ежедневного выпуска составляет 20 000 грн., а длительность производственного цикла — 6 дней, то норматив средств в незавершенном производстве, исчисленный по формуле составит
4.5.Норматив оборотных средств в других нормируемых элементах.
Кроме производственных запасов и незавершенного производства, к нормируемым элементам оборотных средств относятся также расходы будущих периодов и остатки готовой продукции на предприятии.
Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов рассчитывается, исходя из остатка средств на начало периода и суммы затрат на протяжении расчетного (планового) периода за вычетом величины последующего погашения затрат за счет себестоимости продукции.
Например, на начало расчетного периода остаток средств будущих периодов составляет 8 000 грн., потребность в них в течение этого периода — 82 000 грн., на себестоимость продукции, которую предстоит изготовить, будет отнесено в счет погашения ранее осуществленных затрат 36 000 грн. Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов будет: 54 000 грн. (8 000 + 82 000 - 36 000).
Норматив оборотных средств в остатках готовой продукции определяется как произведение стоимости однодневного выпуска готовых изделий на норму их запаса на складе в днях. В свою очередь, норма запаса состоит из количества дней, необходимых для подготовки продукции к реализации (продаже), т. е. ее комплектования, упаковки и отгрузки потребителям с добавлением времени на выписку и сдачу в банк платежных документов.
Отсюда совокупный норматив оборотных средств предприятия на расчетный (плановый) период представляет собой сумму нормативов, исчисленных для отдельных элементов (производственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов и остатков готовой продукции).