12. Финансовое правонарушение: понятие, виды, состав

Финансовое правонарушение, как разновидность особого юридического факта имеет все признаки противоправного деяния, напрямую связано с формированием бюджетов, внебюджетных и иных фондов государства и муниципальных образований, наконец, есть нарушение требований финансового законодательства.

Установление признаков и состава финансового правонарушения, так же, как и мер ответственности за него, является прерогативой федерального законодателя. На это указывает п. «ж» ст. 71 Конституции РФ, относящая финансовое регулирование к ведению РФ. Вместе с тем, административное и административно-процессуальное законодательство, согласно п. 1 «к» ст.72 Конституции РФ, находится в совместном ведении РФ и субъектов РФ. Таким образом, признаками финансового правонарушения являются :

• виновность (в форме умысла или неосторожности),

• противоправность (нарушение финансового законодательства),

• особый характер деяния (действия или бездействия),

• специфичный субъект (участник бюджетного процесса, налогоплательщик, налоговый агент и другие лица, определенные НК РФ). Состав деяния по элементам финансового правонарушения включает в себя субъекта, субъективную сторону, объект и объективную сторону.

Субъектом финансового правонарушения являются организации и физические лица, выступающие в таком качестве. По НК РФ это, прежде всего, налогоплательщик и налоговый агент, т.е. лицо, имеющее обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налоговых платежей в бюджет. Участниками бюджетного процесса является широкий круг юридических лиц, в том числе главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств, государственные и муниципальные унитарные предприятия, кредитные организации, осуществляющие операции со средствами бюджетов.

Субъективная сторона финансового правонарушения, отражающая психическое отношение субъекта к совершаемому действию или бездействию и его последствиям, проявляется в форме его вины: умысла или неосторожности. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействия) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении финансового правонарушения, являются стихийные бедствия, другие чрезвычайные и непреодолимые ситуации, нахождение физического лица в момент совершения правонарушения в состоянии невменяемости, т.е. неспособности отдавать отчет своим действиям и руководить ими в силу болезненного состояния. Исключает вину в совершении налогового правонарушения выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных налоговым органом или его должностными лицами в пределах их компетенции. Умышленное правонарушение предполагает всегда и главным образом осознанность противоправности своего деяния, а затем в зависимости от отношения к наступлению вредных последствий от совершенного действия (бездействия) может носить прямую или косвенную (эвентуальную) направленность умысла.

Объект финансового правонарушения, т.е. те отношения, на которые направлено виновное, противоправное и общественно вредное поведение субъекта, носит сложный и разносторонний характер. Так, например, объект бюджетных правонарушений включает в себя нарушения правил списания средств со счетов бюджета, нецелевое использование, несоблюдение порядка возврата, перечисления бюджетных средств и т.д.

Объективная сторона финансового правонарушения, т.е. объективная характеристика (свойство) противоправного поведения субъекта, выраженная в действии или бездействии, противоречащем требованиям норм права и соответственно наносящем общественный вред. В тех финансовых правонарушениях, где для наличия его состава требуется не только совершение деяния, но и наступление общественно-вредного результата, всегда возникает вопрос об установлении причинной связи действия или бездействия с наступившими противоправными последствиями.

Противоправное поведение лица, выраженное в бездействии, проявляется в пассивных формах. Это неоприходование в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения денег. Это также неуплата налога, невыполнение налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению налогов, непредставление необходимых для налогового контроля сведений, неявка свидетеля без уважительной причины. По БК РФ – это не представление отчетов и сведений, необходимых для планирования и контроля; не перечисление бюджетных средств получателям, не возврат бюджетных кредитов и не перечисление процентов по ним. Противоправные действия проявляются в активном поведении правонарушителя, в том числе: в грубом нарушении правил учета доходов, расходов, объектов, в воспрепятствовании доступу должностного лица налогового органа на территорию или помещение. К ним следует отнести отказ свидетеля от дачи показаний, отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в налоговой проверке или дачу ими заведомо ложных заключений и переводов.

В этой связи отрицание представителям административного права особого состава финансового правонарушения в современных условиях является по меньшей степени некорректным, а с принятием НК РФ требующим пересмотра позиций.

Финансовое правонарушение — это виновно совершенное деяние, нарушающее нормы финансового права, за которое законодательством установлена финансово-правовая ответственность.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.