3. Учёт целевого финансирования

Предприятие и организация могут получать целевые средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, которые называются «целевым финансированием».

К ним относятся средства, поступившие в качестве дотаций (субсидий) правительственных органов, средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства, дотации на покрытие убытков в соответствии с законодательством, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и налоговые кредиты.

Для учёта целевого финансирования предназначен пассивный счёт 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по дебету 51, 52, 55 в корреспонденции с кредитом 86. А начисленные к получению или перечисленные поставщикам или исполнителям по дебету счёта 60 или 76 в корреспонденции с кредитом 86.

На счёте 86 учитываются также поступления от дольщиков по финансированию объектов долевого строительства.

Поступление средств целевого назначения от участников долевого строительства отражается по дебету счёта 55 субсчёт «Средства дольщиков» в корреспонденции с кредитом счёта 86.

Использование целевого финансирования отражается:

Дб	Кт
86	08	Сформированная окончательная стоимость объектов строительства, построенных заказчиком-застройщиком за счёт целевых средств инвестора
86	18	Сумма НДС по приобретённым товарам, работам, услугам за счёт средств целевого финансирования
86	20, 26	Направление средств целевого финансирования на покрытие затрат или на содержание некоммерческой организации
86	83	Использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств
86	90	Субсидии, причитающиеся к получению или полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов, и субсидии государственным организациям

Аналитический учёт по счёту 86 ведётся по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

4. Учёт резервов по сомнительным долгам. Учёт резервов предстоящих расходов

Предприятия и организации имеют право формировать резервы по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленные сроки, а если срок не установлен – в течение нормального необходимого для этого времени, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведённой в конце квартала или года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платёжеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв какой-либо частью будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счёта 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счёта 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учёта расчётов с дебиторами (кредит счёта 63, 76).

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчётного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счёта 63 и кредиту счёта 91.

Списанная в убытки из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счёте 007 «Списанная в убытки задолженность неплатёжеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и выявлением возможности её взыскания.

Аналитический учёт по счёту 63 ведётся по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Предприятия и организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов.

Резервы предстоящих расходов могут создаваться для:

1. предстоящей оплаты отпусков;

2. ремонта арендованных ОС, производимого по условиям договора за счёт средств арендатора;

3. ремонта ОС, когда он производится неравномерно на протяжении года;

4. восстановления износа и ремонта шин транспортных средств;

5. подготовительных работ в сезонных отраслях промышленности;

6. ремонта предметов проката;

7. рекультивация земель и осуществления иных природоохранных мероприятий.

Для учёта резервов предстоящих расходов предназначен пассивный счёт 96 «Резервы предстоящих расходов».

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счёта 96 в корреспонденции с дебетом счетов учёта затрат на производство и расходов на реализацию: Дб 20, 23, 25, 26 Кт 96.

Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счёта 96 в корреспонденции с кредитом счёта 70.

Дб	Кт
96	70	Суммы зарплаты, начисленной работникам за время отпуска, и ежегодные вознаграждения за выслугу лет
96	23	Стоимость ремонта ОС, произведенного подразделениями организации

Аналитический учёт по счёту 96 ведётся по отдельным резервам.