4. Учёт прибылей и убытков, их распределение (покрытие). Учёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка)

Для учёта прибыли и убытков предназначен синтетический пассивный счёт 99 «Прибыли и убытки»

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

На счёте 99 в течение отчетного года отражаются прибыль или убыток от основных видов деятельности в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 90.

Прибыль от основных видов деятельности отражается:

Дб	Кт
90	99

Убыток от основных видов деятельности:

Дб	Кт
99	90

На счете 99 отражается сальдо операционных доходов и расходов за отчётный месяц в корреспонденции с дебетом или кредитом счёта 91 «Операционные доходы и расходы».

Дб	Кт
91	99	Операционные доходы
99	91	Операционные расходы

На счёте 99 отражается сальдо внереализационных доходов и расходов за отчётный месяц в корреспонденции с дебетом или кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Дб	Кт
92	99	Внереализациионные доходы
99	92	Внереализационные расходы

По дебету счёта 99 отражаются убытки, потери, расходы, а по кредиту – прибыль или доходы организации.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборота за отчётный период показывают конечный финансовый результат отчётного периода (прибыль/убыток). Отчётным периодом в зависимости от учётной политики может быть месяц, квартал или год.

По дебету счёта 99 в течение отчётного периода отражаются начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пеней (за исключением санкций и пеней за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) в корреспонденции с кредитом счетов 68, 69.

По окончании отчётного периода (месяца, квартала, года) при составлении бухгалтерской отчётности счёт 99 закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчётного периода сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету/кредиту счёта 99 и кредиту/дебету счёта 84 «Нераспределённая прибыль/непокрытый убыток»

Дб	Кт
99	84	Нераспределённая прибыль
84	99	Непокрытый убыток

Тема 14. Учёт фондов и резервов целевого финансирования

1. Состав, назначение фондов и резервов, задачи их учёта. Порядок формирования и учёт уставного фонда

На предприятиях создаются фонды и резервы.

Фонды и резервы могут создаваться за счёт нераспределённой прибыли организации, путём переоценки основных средств и других активов и за счёт резервирования части расходов.

В бухгалтерском балансе фонды и резервы отражаются в третьем разделе пассива баланса «Капитал и резервы». В этом разделе приводятся фонды и резервы, сформированные в прошлые отчётные периоды, здесь же отражаются суммы неиспользованной прибыли и непокрытого убытка отчётного периода, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, не использованные на отчётную дату.

Резервы предстоящих расходов отражаются в пятом разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства». Кроме того, для учёта движения собственных источников составляется отчёт об изменении капитала (форма № 3).

Отчёт об изменении капитала содержит информацию об остатках на начало и конец года фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством, их изменениях в течение года, а также о суммах прибыли и направлениях её использования.

Уставный фонд организации – это сумма средств, вложенных в её имущество собственниками (государством, акционерами, другими отечественными и зарубежными учредителями и участниками). Величина уставного фонда определяется по договорённости между учредителями, фиксируется в учредительных документах и регистрируется государственными органами.

При создании акционерного общества размер уставного фонда определяется суммой подписки на акции по их номинальной стоимости.

Минимальная величина уставного фонда субъектов хозяйствования различных организационно-правовых форм и сроки его формирования устанавливаются государственными органами управления республики.

Учёт уставного фонда ведётся на пассивном счёте 80 «Уставный фонд». Операции, связанные с формированием и увеличением уставного фонда, отражаются по кредиту этого счёта, а с уменьшением – по дебету. Сальдо по счёту 80 должно соответствовать величине уставного фонда, зафиксированной в учредительных документах организации, так как записи дебетовых и кредитовых оборотов по данному счёту производятся лишь после регистрации и перерегистрации уставного фонда в установленном порядке.

Аналитический учёт по счёту 80 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации об учредителях организации, стадиях формирования фонда и по видам акций.

После государственной регистрации предприятия его уставный фонд в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами, отражается записями по дебету счёта 75 «Расчёты с учредителями» и кредитом счёта 80.

Фактическое поступление вкладов учредителей может осуществляться в виде денежных взносов, в виде вкладов в натуральной форме, в виде нематериальных активов и ценных бумаг и отражаются следующей записью:

Дт	Кт
01, 04, 10, 50, 51, 58	75

В процессе деятельности предприятия может возникнуть необходимость увеличить или уменьшить его уставный фонд. Увеличение уставно фонда может производиться путём дополнительных вкладов учредителей, путём присоединения к нему чистой прибыли отчётного года или накопленной суммы прибыли прошлых лет, которая учитывается на счете 84 «Нераспределённая прибыль»

К уставному фонду может быть присоединён образованный ранее фонд накопления, который также учитывается на счёте 84.

Уменьшение уставного фонда может производиться для погашения убытков предприятия, что отражается по дебету счёта 80 и кредиту счёта 84 «Непокрытые убытки»