3. Учёт операционных доходов и расходов. Учёт внереализационных доходов и расходов. Учёт доходов будущих периодов.

В состав операционных доходов и расходов входят доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов.

Для учёта операционных доходов и расходов предназначен активно-пассивный счёт 91 «Операционные доходы и расходы».

К счёту 91 могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «Операционные доходы» - пассивный субсчёт;

91-2 «Операционные расходы» - активный субсчёт;

91-3 «НДС» - активный субсчёт;

91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» - активный субсчёт;

91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - активно-пассивный субсчёт.

По кредиту 91-1 учитывается поступление активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учёта имущества, денежных средств, расчётов и др.

Дт Кт

76 91-1

62

По дебету субсчёта 91-2 учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учёта имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчётов и др.

Дт	Кт
91-2	20	Списание материалов
91-2	01	Списание основных средств
91-2	04	Нематериальные активы
91-2	07	Неустановленное оборудование

По дебету 91-3 учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов в корреспонденции с кредитом счета 68.

По дебету субсчёта 91-4 учитываются суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в корреспонденции с кредитом счёта 68.

Субсчёт 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчётный месяц.

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3, 91-4 производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2, 91-3, 91-4 и кредитового оборота по субсчёту 91-1 определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчёта 91-9 на счёт 99 «Прибыли и убытки»

Таким образом, синтетический счёт 91 сальдо на отчётную дату не имеет и в балансе не отражается. По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91, кроме субсчёта 91-9, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учёт по счёту 91 ведётся по каждому виду доходов и расходов. Построение синтетического учёта операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

К внереализационным доходам и расходам относятся чрезвычайные доходы и расходы, т.е результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации:

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присуждённые судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

2. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

3. стоимость безвозмездно полученных активов;

4. принятое к учёту имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

5. прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчётном году;

6. суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;

7. суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

8. положительные или отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и обязательств;

9. другие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

Для учёта внереализационных доходов и расходов предназначен активно-пассивный счёт 92 «Внереализационные доходы и расходы»

К счёту 92 могут быть открыты следующие субсчета:

92-1 – «Внереализационные доходы» – пассивный

92-2 – «Внереализационные расходы» – активный

92-3 – «НДС» – активный

92-4 – «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» – активный

92-9 – «Сальдо внереализационных доходов и расходов» – активно-пасивный

По кредиту субсчёта 92-1 учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции c дебетом счетов учёта затрат, денежных средств и иного имущества, расчётов и других счетов.

По дебету субсчёта 92-2 учитываются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов учёта затрат, денежных средств и иного имущества, расчётов и других счетов.

По дебету субсчёта 92-3 учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из внереализационных доходов в корреспонденции с кредитом счёта 68.

По дебету субсчёта 92-4 учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии законодательством в корреспонденции с кредитом счёта 68.

Субсчёт 92-9 предназначен для выявления сальдо внереализационных доходов и расходов.

Записи по субсчетам 92-1, 92-2, 92-3, 92-4 производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 92-2, 92-3, 92-4 и кредитового оборота по субсчёту 92-1 определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчёта 92-9 на счёт 99.

Таким образом, синтетический счёт 92 сальдо на отчётную дату не имеет. По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 92, кроме субсчёта 92-9, закрываются внутренними записями на субсчёт 92-9.

Аналитический учёт по счёту 92 ведётся по каждому их виду.

Доходы, полученные в данном отчётном периоде, но относящиеся к будущим отчётным периодам, а также предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчётном периоде, за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей называются доходами будущих периодов.

Эти доходы учитываются на синтетическом пассивном счёте 98 «Доходы будущих периодов»

По кредиту этого счёта учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых сумм с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью, а по дебету – списание доходов будущих периодов на внереализационные доходы и расходы.

К счёту 98 могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 – «Доходы, полученные в счёт будущих периодов»

98-2 – «Безвозмездные поступления»

98-3 – «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»

98-4 – «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»

Полученные либо начисленные суммы доходов будущих периодов отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дб	Кт
50, 51, 52, 76	98-1

Безвозмездные поступления в учёте отражаются следующими записями:

Дб	Кт
08, 07, 10, 50, 51, 52, 58	98-2

Расходы будущих периодов – это затраты, произведённые организацией в отчётном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, работ, услуг в последующие годы.

Расходы будущих периодов учитываются на активном счете 97 «Расходы будущих периодов»

По дебету отражаются расходы, по кредиту – списание. Сальдо дебетовое, отражает сумму начисленных, но ещё не списанных расходов.

Расходы, относящиеся к будущим периодам в учёте отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дт	Кт
97	02	Начисление амортизации основных средств
97	05	Начисление амортизации по нематериальным активам
97	10	Списание стоимости материалов на расходы будущих периодов
97	16	Списание отклонений фактической себестоимости материалов от их учётной стоимости или при списании транспортно-заготовительных расходов
97	20, 23	Списание стоимости работ или услуг основного и вспомогательного производств
97	25, 26	Отнесение соответствующей доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов в порядке их распределения на расходы будущих периодов
97	60	Принятие к оплате счетов поставщиков за работы и услуги
97	68	Начисление налогов и неналоговых платежей
97	69	Начисление платежей в ФСЗН
97	70	Начисление зарплаты работников
97	71	Списание подотчётных сумм на расходы будущих периодов

При списании расходов будущих периодов в учёте составляются следующие записи:

Дб	Кт
08	97	Включение части расходов будущих периодов в затраты по вложениям во внеоборотные активы
20, 23, 25, 26, 44, 29	97	Списание расходов будущих периодов на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) на соответствующие счета затрат