5. Метод бухгалтерского учета и его элементы

Метод бухгалтерского учета – это способ познания его предмета, совокупность способов и приемов, которые применяются для учета объектов бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета состоит из отдельных элементов или способов и приемов: бухгалтерский баланс; счета бухгалтерского учета и двойная запись; оценка и калькулирование; документация и инвентаризация; бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерский баланс ­– это способ экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств по их составу и источникам образования на определенную дату, как правило, на первое число каждого месяца.

Счета бухгалтерского учета применяются для группировки и текущего учета состояния и движения каждого вида хозяйственных средств и источников их образования. Записи по счетам отражаются дважды: по дебету одного счета и кредиту другого – такая запись называется двойной записью.

Оценка – это способ выражения в денежном измерении средств предприятия и его источников. Она представляет собой обязательную предпосылку бухгалтерского учета, т.к. только в денежной оценке можно отразить в учете в обобщенном виде различные виды хозяйственных средств и источников. На всех предприятиях оценка объектов бухгалтерского учета должна проводиться единообразно, что достигается строгим соблюдением установленных положений и правил оценки.

Калькулирование – это способ группировки затрат и исчисления в денежном выражении фактической себестоимости заготовленных и приобретённых предметов и средств труда, произведенной продукции и выполненных работ.

Документация. Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена документом. Применение документации, составляемой с соблюдением юридических требований придает бухгалтерским данным доказательную силу и обеспечивает достоверность учетных показателей.

В целях проверки соответствия данных учета фактическому наличию хозяйственных средств и реальности обязательств производится инвентаризация.

Инвентаризация – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия средств и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и отражение их в учете, в результате чего приводятся в соответствие показатели учета и фактические данные о хозяйственных средствах и их источниках на определенную дату.

Отчетность – это система экономических показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия за определенный промежуток времени (месяц, квартал, год).

Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния предприятия, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, направленных на повышение эффективности его работы.

Тема 3. Бухгалтерский баланс

1. Бухгалтерский баланс, его построение и содержание

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщающего отражения в денежном измерении хозяйственных средств предприятия (активов) и источников их образования (пассивов) на определённую дату, как правило, на первое число каждого месяца, квартала, года.

Следовательно, в бухгалтерском балансе средства предприятия рассматриваются с двух позиций:

1. по составу и размещению в активе;

2. по источникам образования в пассиве.

Термин «баланс» латинского происхождения – «равновесие, двуечашие весов».

Бухгалтерский баланс является таблицей двусторонней формы и состоит из двух частей: актива и пассива.

Баланс состоит из разделов и статей: в активе 2 раздела, в пассиве 3 раздела. Такая форма применяется на всех предприятиях независимо от формы собственности и отраслевой принадлежности, кроме банков и кредитных учреждений. Нумерация разделов сквозная.

Бухгалтерский баланс

Актив	Сумма, млн. руб.	Пассив	Сумма, млн.руб.
1. Внеоборотные активы 2. Оборотные активы Баланс (итого)		3. Капитал и резервы 4. Долгосрочные обязательства 5. Краткосрочные обязательства Баланс (итого)

Между итогами актива и пассива должно быть равенство - сумма итогов пассива равняется сумме итогов актива. Однородные статьи актива и пассива баланса объединяются в группы и разделы. В основу положена классификация хозяйственных средств и источников.

В первом разделе – Внеоборотные активы – приводится стоимость основных средств:

• первоначальная стоимость основных средств;

• сумма начисленной амортизации;

• остаточная стоимость основных средств.

В итог первого раздела и актива баланса выносится остаточная стоимость основных средств.

Различают две формы баланса: по форме нетто и по форме брутто (баланс, показатели в котором приведены без вычета регулирующих статей и оборотов. Данная разновидность баланса используется только для различных научных исследований, совершенствования информационных функций баланса.).

Следующая статья – Нематериальные активы – в итог баланса выносится остаточная стоимость нематериальных активов.

Далее идут статьи: доходные вложения в материальные ценности – в итог также выносится остаточная стоимость, вложения во внеоборотные активы (отражаются затраты по капитальным вложениям), прочие внеоборотные активы (по этой статье показываются другие долгосрочные активы и вложения, не нашедшие отражения в первом разделе).

Второй раздел – Оборотные активы. Статьи:

• запасы и затраты. По этой статье приводится информация об остатках активов, приобретённых или произведённых предприятием незавершённых производством полуфабрикатах, работах и услугах, суммах издержек обращения (в торговле), приходящихся на остатки нереализованной продукции товарах, предназначенных для реализации:

  • сырьё, материалы и др. аналогичные активы;

  • животные на выращивании и откорме;

  • затраты в незавершённом производстве и полуфабрикаты

  • расходы на реализацию – приводятся суммы издержек в торговле и суммы коммерческих расходов в производственных организациях, приходящиеся на остаток нереализованных товаров или готовой продукции в организации;

  • готовая продукция и товары для реализации;

  • товары отгруженные – сумма себестоимости отгруженных товаров покупателям и готовой продукции;

  • выполненные этапы по незавершённым работам – приводятся данные о стоимости законченных этапов работ по незавершённым в целом работам;

  • расходы будущих периодов;

  • прочие запасы и затраты – приводятся прочие оборотные активы и затраты, не нашедшие отражения в прочих подстатьях статьи «запасы и затраты».

• налоги по приобретённым товарам, работам, услугам;

• дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты):

  • задолженность покупателей и заказчиков;

  • прочая дебиторская задолженность.

• дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты):

• задолженность покупателей и заказчиков;

• задолженность поставщиков и подрядчиков – по этой подстатье приводится сумма выданных (перечисленных) авансов поставщикам и подрядчикам;

• задолженность по налогам и сборам;

• задолженность по расчётам с персоналом – приводится остаток по счетам «Расчёты по оплате труда», «Расчёты с подотчетными лицами» (невозвращённые подотчётные суммы), «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (задолженность работников по выданным им займам и по возмещению материального ущерба);

• задолженность разных дебиторов – приводятся суммы расчётов с юридическими и физическими лицами, учитываемых по имеющим дебетовый остаток аналитическим счетам и субсчетам счёта «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;

• прочая дебиторская задолженность – приводится прочая дебиторская задолженность, не нашедшая отражения в предыдущих подстатьях.

  • расчёты с учредителями;

  • денежные средства – приводится остаток денежных средств организации, учитываемых по счетам «Касса», «Расчётный счёт», «Валютные счета», «Специальные счета в банках» и «Переводы в пути»;

  • финансовые вложения;

  • прочие оборотные активы – приводятся суммы, не нашедшие отражения по др. статьям 2-го раздела бухгалтерского баланса (остатки по счетам 79 и 94).

Пассив баланса состоит их трёх разделов:

3. Капитал и резервы. Статьи:

• уставный фонд;

• собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) – данные этой статьи бухгалтерского баланса показываются со знаком минус и вычитаются при подсчёте результатов по разделу 3 бухгалтерского баланса и вычитаются из итога пассива баланса;

• резервный фонд;

• добавочный фонд;

• чистая прибыль (убыток) отчётного периода. Сумма убытка по этой статье показывается со знаком минус. Эта сумма вычитается при подсчёте результатов по разделу 3 бухгалтерского баланса и вычитается из итога пассива баланса. Заполняется в течение года при составлении месячных и квартальных балансов. Данная статья не заполняется в месячном и квартальном бухгалтерском балансе (ставится прочерк), если учётной политикой организации предусматривается ежемесячное (ежеквартальное) закрытие счёта «Прибыли и убытки». В годовом бухгалтерском балансе по данной статье ставится прочерк;

• нераспределённая (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток). По этой статье показывается сумма прибыли (убытка), не использованной (непокрытой) в прошлые и отчётный периоды, и учитываемой по счёту «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Сумма непокрытого убытка по данной статье показывается со знаком минус;

• целевое финансирование;

• доходы будущих периодов.

4. Долгосрочные обязательства. Статьи:

• долгосрочные кредиты и займы – приводятся остатки сумм долгосрочных кредитов и займов, полученных на срок более 1 года, а также сумм начисленных и неуплаченных процентов по ним;

• прочие долгосрочные обязательства. По этой статье приводятся суммы задолженности по прочим долгосрочным обязательствам.

5. Краткосрочные обязательства. Статьи:

• краткосрочные кредиты и займы. Приводятся остатки сумм краткосрочных кредитов и займов, полученных на срок менее 1 года, включая налоговые кредиты, а также сумм начисленных и неуплаченных процентов по ним;

• кредиторская задолженность. Приводятся подстатьи, расшифровывающие кредиторскую задолженность по её видам;

• кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

• кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками;

• кредиторская задолженность по расчётам с персоналом по оплате труда;

• кредиторская задолженность по прочим расчётам с персоналом;

• кредиторская задолженность по налогам и сборам;

• кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению;

• кредиторская задолженность по лизинговым платежам;

• кредиторская задолженность перед прочими кредиторами.

• задолженность перед участниками (учредителями). Приводится информация о расчетах по причитающимся учредителям дивидендам и доходам, учитываемых на счёте «Расчёты с учредителями»;

• резервы предстоящих расходов. Приводятся остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с законодательством и учитываемых по счету «Резервы предстоящих расходов»;

• прочие краткосрочные обязательства. Приводится задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по др. статьям 5-го раздела бухгалтерского баланса.

Ниже итогов актива и пассива баланса отражаются активы и обязательства, учитываемые за балансом.