4. Порядок расчёта и учёт амортизации основных средств и амортизационного фонда

Все объекты основных средств подвержены физическому и моральному износу. Они теряют свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, и в результате уменьшается их стоимость.

По мере износа стоимость основных средств частями включается в затраты на производство и издержки обращения и возмещается за счёт последующего поступления денежных средств, полученных за реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг, которые могут затем использоваться на приобретение новых основных средств.

В настоящее время начисление амортизации основных средств производится в соответствии с инструкцией о порядке амортизации основных средств и активов.

Основным условием начисления амортизации является правильное определение организацией сроков эксплуатации основных средств, сроков их полезного использования и периодов амортизации.

Для определения нормативных сроков основных средств применяется Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы. В данном классификаторе содержится перечень групп основных средств, а также приводится перечень объектов основных средств, входящих в эти группы.

Нормативный срок службы – это установленный нормативными правовыми актами или комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации объектов основных средств.

При начислении амортизации важное значение имеет срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств приносит доход организации или служит для выполнения её целей.

Организация при вводе отдельных объектов в эксплуатацию, амортизация по которым начисляется производительным способом, по решению комиссии устанавливает ресурс использования.

Срок полезного использования объекта – это период, в течение которого будет выпущено указанное количество продукции в натуральных показателях.

Организация может производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учётной политике в следующих случаях:

1. модернизация оборудования;

2. техническое перевооружение;

3. дооборудование;

4. капитальный ремонт объектов;

5. реконструкция;

6. достройка и др.

Организация при оприходовании объекта основных средств для его использования в предпринимательской деятельности самостоятельно определяет нормы амортизации в соответствии с выбранным способом её начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования по каждой амортизационной группе.

Нормы амортизации каждого из объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчитываются как величины, обратные нормативному сроку службы объектов.

В инструкции установлен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется. К ним относятся:

1. земля и отдельные объекты природопользования;

2. отдельные группы и виды основных средств;

3. библиотечные фонды;

4. многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Потеря стоимости этих объектов в бухгалтерском учёте отражается справочно на забалансовых счетах в конце отчётного года.

Начисление амортизации не производится:

1. во время проведения амортизации оборудования;

2. во время технического перевооружения объектов, их дооборудования;

3. во время полной или частичной реконструкции;

4. во время достройки;

5. во время восстановления;

6. во время технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной или частичной их остановкой;

7. при консервации объектов собственника на срок не менее 1 года по объектам, не введённым в эксплуатацию или находящимся в запасе, и объектам, предназначенным для их хранения.

Амортизация начисляется ежемесячно. нормы амортизационных отчислений по отдельным объектам и группам основных средств установлены на год в процентах к их первоначальной стоимости, исходя из срока полезного использования. или нормативного срока службы объекта.

Начисление амортизации прекращается:

1. по выбывшим объектам основных средств – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

2. по самортизированным объектам основных средств – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в себестоимость.

Начисление амортизации по объектам основных средств, вновь введённым в эксплуатацию, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Амортизация основных средств по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, начисляется одним из следующих способов:

1. линейный;

2. нелинейный;

3. производительный.

По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из нормативного срока службы линейным способом.

Организация самостоятельно определяет методы и способы амортизации, в том числе по объектам одного наименования.

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов разрешается пересматривать в начале года с обязательным отражением в учётной политике способы и методы начисления амортизации.

При пересмотре способов и методов амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

В плане счетов для учёта всех амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации основных средств, предназначен пассивный счёт 02 «Амортизация основных средств». По кредиту этого счёта отражается увеличение суммы амортизации, а по дебету – уменьшение.

К счёту 02 могут быть открыты следующие субсчета:

1 – амортизация собственных средств;

2 – амортизация имущества, сданного в лизинг.

Начисленная сумма амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, относится на кредит счёта 02 в корреспонденции с дебетами счетов по учёту затрат (20, 23, 25, 26, 44).

По объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизационные отчисления списываются с кредита счёта 02 в дебет счетов 29, 92.

При выбытии объектов основных средств сумма начисленных по ним амортизации списывается по дебету счёта 20 и кредиту счёта 01.

Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации при недостаче и порче средств.

Амортизационные отчисления по основным средствам, включенные в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, представляют собой накопленный амортизационный фонд.

Учёт формирования и использования амортизационного фонда ведётся на забалансовом счёте 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

По дебету этого счёта отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованных товаров, работ, услуг.

По кредиту забалансового счёта отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактических капиталовложений в отчётном периоде, а также погашение кредитов и займов с учётов процентов, полученных на эти цели.

По объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, производится отражение амортизационного фонда в конце финансового года на забалансовом счёте 014 «Потеря стоимости основных средств».