3. Учёт денежных средств на валютном, специальном счетах в банках и переводов в пути

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах в банках на территории РБ и за рубежом предназначен активный счёт 52 «Валютный счёт».

При этом операции могут совершаться в следующих валютах:

• доллар США;

• евро;

• российский рубль.

При этом параллельно все операции переводятся в белорусские рубли по курсу Нацбанка.

Все операции банка в иностранной валюте для отражения в бухгалтерском учёте организации переводятся в рублёвый эквивалент по действующему курсу, периодически публикуемому в официальной печати.

Это необходимо для контроля за реальным движением денежных средств в различных валютах.

К счёту 52 «Валютный счёт» могут быть открыты следующие субсчета:

1. текущий валютный счёт;

2. транзитный валютный счёт;

3. специальный валютный счёт;

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учёте на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Ведётся отдельный журнал-ордер.

Для обособленного учёта и контроля за наличием и движением средств, находящихся на аккредитивах, на лимитированных чековых книжках, а также предназначенных для целевых мероприятий, предприятиям и организациям открываются специальные счета в банках.

На предприятии может применяться счёт 57 «Переводы в пути» – он предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов_ в пути.. Преимущественно на данном счёте отражается выручка от продажи товаров организациями, осуществляющими торговую деятельность,, внесенная в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для зачисления на текущий или иной счёт организации, но ещё не зачисленная по назначению.

4. Учёт финансовых вложений и операций с ценными бумагами.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а так же предоставленных другим организациям займов в типовом плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрен активный счёт 58 «Финансовые вложения».

В типовом плане счетов к этому счёту предусмотрены следующие субсчета:

1. паи и акции;

2. долговые ценные бумаги;

3. предоставленные займы;

4. вклады по договору простого товарищества.

58-1. Этот субсчёт используется для учёта наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды (капиталы) других организаций на территории страны и за рубежом.

Финансовые вложения в акции учитываются у инвестора по фактическим затратам на их приобретение.

Данный субсчёт по дебету корреспондируется с кредитом следующих счетов:

01 «Основные средства», 10 «Материалы» – при внесении в уставный капитал других организаций вкладов в виде основных средств или материалов;

Дб	Кт
58-1	51,52	при внесении вкладов в виде денежных средств
58-1	76	отражение задолженности при подписки на акции

Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе организации. При этом расходы за услуги депозитариев по хранению акций производят за счёт доходов организации.

При хранении акций в кассе организации необходимо обеспечить их учёт в специальном реестре (ведётся в 2 экземплярах). По каждой акции в реестре указывается их номинальная стоимость, номер, серия, общее количество, дата приобретения и предполагаемой продажи.

Вклады в уставные фонды других организаций могут быть внесены денежными средствами, продукцией собственного производства, товарами и иным имуществом организации-вкладчика.

Передача товарно-материальных ценностей в счёт вклада в уставный фонд отражается как их выбытие на счёте 91 «Операционные доходы и расходы».

Передача имущества в уставный фонд других организаций обычно оценивается по договорной стоимости.

В случае передачи в уставные фонды других организаций объектов основных средств и нематериальных активов вначале определяется их остаточная стоимость.

На счёте 91 отражается остаточная стоимость и договорная стоимость объекта. Если договорная стоимость превышает остаточную, то на счёте 91 образуется доход, если же наоборот, то возникают операционные расходы организации.

При получении дивидендов по вкладам в уставные фонды других организаций составляются записи в зависимости от учётной политики организации.

Дб	Кт
76	91	при начислении доходов по вкладам в уставные фонды других организаций
51	76	на сумму доходов зачисленных на расчётный счёт
51	91	на сумму полученных доходов по вкладам в уставный фонд другой организации

58-2. Субсчёт 58-2 используется для учёта наличия и движения финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами.

Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обуславливает необходимость регулирования их учётной цены по Дебету или Кредиту субсчёта 58-2 в корреспонденции с Кредитом или Дебетом счёта 91 «Операционные доходы и расходы» таким образом, чтобы к моменту их погашения учётная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.

Дб	Кт
58-2	76	при отражении задолженности по облигациям
58-2	91	при начислении процентов и разницы между суммой фактических затрат по приобретению облигаций и их номинальной стоимостью (положительная разница)
91	58-2	при списании балансовой стоимости проданных финансовых активов, в так же списании разницы между суммой фактических затрат по приобретению облигаций и их номинальной стоимостью в момент начисления процентов (отрицательная разница)

58-3. На этом субсчёте учитывается движение предоставленных организацией физическим и юридическим лицам (кроме работников организации) денежных и иных займов.

Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчёте обособленно.

Представленное взаймы имущество или денежные средства должны быть оформлены договором займа. Договор займа может быть возмездным с уплатой процентов и безвозмездным. Субсчёт 58-3 корреспондирует по

Дб	Кт
58-3	51,52

Начисление процентов, предусмотренных договором займа, и их поступление в организацию отражается следующими бухгалтерскими записями

Дб	Кт
76	91	на сумму начисленных причитающихся к поступлению процентов (доходов) по договору займа
51,52	76	на сумму процентов (доходов), поступивших в организацию
51,52	58-3	возврат займа по истечении срока договора

Если заёмщик не возвращает в срок сумму полученного займа, займодатель имеет право на получение штрафных санкций, начисление которых отражается следующей бухгалтерской записью

Дб	Кт
76	91	на сумму начисленных штрафных санкций, признанных заёмщиком

58-4. Этот субсчёт предназначен для учёта движения вкладов в общее имущество товарищества, не оформленных в виде ценных бумаг. Стоимость имущества, переданного участниками простого товарищества для осуществления совместной деятельности отражается как финансовые вложения проводками

Дб	Кт
58-4	51,52	на сумму внесенных денежных средств
91	01,04,07,10,41,43	на стоимость имущества, передаваемого участниками совместной деятельности
58-4	91	на стоимость имущества, внесенного участниками совместной деятельности в имущество простого товарищества по оценке комиссии

Финансовые результаты деятельности распределяются между участниками и отражаются в бухгалтерии получателей доходов следующими записями:

Дб	Кт
76	91	на сумму причитающейся к получению прибыли от совместной деятельности
51	76	на сумму поступившей в организацию прибыли от участия в совместной деятельности

В случае прекращения совместной деятельности оставшиеся денежные средства и имущество распределяется между участниками в соответствии с условиями договора и отражается следующими записями:

Дб	Кт
76	58-4	на стоимость задолженности по имуществу и денежным средствам, подлежащим возврату
01,04,07,41, 43,51,52	76	на стоимость поступившего по мере погашения задолженности имущества и денежных средств

Аналитический учёт по счёту 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является данная организация; организациям-заёмщикам).

Построение аналитического учёта по счёту 58 должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности и для финансового менеджмента.

Если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражается на счёте 58 в корреспонденции со счётом 90 «Реализация»

Дб	Кт
90	58	продажа ценных бумаг
90	76	начисление процентов, доходов

Ценные бумаги категории «Ценные бумаги для торговли» учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются. Балансовая стоимость ценных бумаг, учёт которых ведётся по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения их справедливой стоимости.

Справедливая стоимость отражает кредитоспособность ценных бумаг. При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценной бумаги является рыночная цена, рассчитанная в соответствии с законом «О ценных бумагах».

Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в учётной политике, также учётной политикой определяется периодичность проведения переоценок, устанавливаемый организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца.

Результаты по переоценке ценных бумаг этих категорий отражаются в бухгалтерском учёте путём увеличения (уменьшения) балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции со счетами 90 или 91.

Информация о резервах под обесценение вложений организаций в ценные бумаги отражается в бухгалтерском учёте по счёту 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

Создание таких резервов происходит 31 декабря каждого года за счёт операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость определяется на основе средневзвешенной цены.

Начисление резервов отражается:

Дб	Кт
91	59

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, составляется проводка

Дб	Кт
59	91

Аналогичная запись составляется при списании с баланса ценных бумаг, по которым были созданы соответствующие резервы.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение, они в какой-то части не будут использованы, то неиспользованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных расходов.

Аналитический учёт по счёту 59 ведётся по каждому резерву.