2. Общая схема построения бухгалтерского учета на промышленном предприятии

Центральным звеном функционирования организации яв­ляется процесс производства продукции, выполненных работ или оказанных услуг. На счетах бухгалтерского учета процесс производства должен быть отражен как процесс производствен­ного обеспечения, потребления и создания продуктов труда.

В результате функционирования производства происходит кругооборот средств организации. Здесь средства проходят три стадии: снабжение —» производство -» реализация (см. рисунок 1.1).

При этом поступление в эксплуатацию основных средств от­ражается записями:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" (03, 76, 79, 80, 83, 92).

Поступление в эксплуатацию нематериальных активов от­ражается проводками:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы"

К-т сч. 08 "Капитальные вложения" (76, 79, 80, 83, 92).

Материальные ценности, поступающие в организацию в процессе снабжения, учитываются записями:

Д-т сч. 10 "Материалы" (15, 16 и др.)

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (15, 16, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 43, 44, 47, 66, 67, 71, 75, 80 и др.).

В процессе функционирования производства эксплуатируют­ся основные средства, нематериальные активы, используются материальные, трудовые, финансовые и другие ресурсы и созда­ются новые продукты труда. Учет производства должен обеспе­чить выявление величины затрат и себестоимости продукции, работ, услуг. Для этого используются два активных калькуляци­онных счета: 20 "Основное производство"; 23 "Вспомогательные производства". В развитие этих синтетических счетов учета про­изводства ведется следующий аналитический учет по:

• местам возникновения затрат (цехам, участкам, производ­ствам, переделам и т.д.);

• видам вырабатываемой продукции (изделиям, полуфабри­катам, деталям, узлам и т.д.);

• статьям калькуляции [сырье и материалы; покупные ком­плектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера; возвратные отходы (вычитаются); топливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производствен­ных рабочих; дополнительная заработная плата производственных рабочих; налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизвод­ственные расходы; общехозяйственные расходы и др.].

Организация аналитического учета производства в значи­тельной степени определяется особенностями организации и технологии производства.

По дебету счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомо­гательные производства" собирают основные и накладные рас­ходы. При этом непосредственно в дебет этих счетов, как прави­ло, прямым путем относят стоимость отпущенных в цехи сырья и -основных материалов, начисленную заработную плату про­изводственных рабочих и др.

В ряде отраслей машиностроения в дебет этих счетов отно­сят также и расход топлива и энергии на технологические цели.

При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство" (23)

К-т сч. 10 "Материалы" (02, 04, 05, 16, 18, 21, 23, 28, 40, 43, 71 и др.);

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (69, 68 и др.).

Остальные же затраты (накладные) в течение месяца пред­варительно учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяй­ственные расходы". Аналитический учет по счету 25 ведется в разрезе цехов и номенклатуры статей, а по счету 26 — только по статьям затрат в целом по организации.

Затраты, собранные в течение месяца на счетах 25 и 26, спи­сываются по его окончании на счета производства (20, 23). Об­щехозяйственные расходы относят только на те производства, которые выпускают товарную продукцию, т.е. продукцию, предназначенную к реализации. Поэтому в себестоимость про­дукции вспомогательных производств общехозяйственные рас­ходы включаются только в случаях ее реализации на сторону или для своего капитального строительства и непромышлен­ных производств и хозяйств.

Кроме того, потери, связанные с браком, предварительно учитываются на счете 28 "Брак в производстве", а затем спи­сываются на затраты производства. Также предварительно на счете 97 "Расходы будущих периодов" отражаются расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготови­тельными к производству работами в сезонных отраслях про­мышленности; освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств; взносом арендной платы за последующие периоды и др. Затем указанные расходы частями списываются на издержки про­изводства.

Таким образом, по истечении месяца (или другого отчетного периода) на дебете калькуляционных счетов (20, 23) собирают­ся все фактически произведенные затраты.

По окончании отчетного периода с кредита счетов про­изводства (20, 23) списывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг. В массо­вых производствах такое списание производится ежемесячно, а в единичных — по окончании изготовления заказа. С креди­та этих счетов (20, 23) списывают также стоимость неисправи­мого брака, возвращенных на склад материалов и полученных отходов. Причем в первую очередь производится распределе­ние и списание работ и услуг вспомогательных производств (сч. 23).

На списание выпущенной из производства продукции по фактической себестоимости составляется следующая бухгал­терская проводка:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

К-т сч. 20 "Основное производство" (23, 29, 40 и др.).

В течение месяца такие записи делаются по учетным ценам, поскольку фактическая себестоимость определяется только по истечении месяца или окончании заказа. В конце месяца на

сумму разницы между фактической себестоимостью выпущен­ной продукции (полученной на основании калькуляционных расчетов) и ее условной оценкой (по учетным ценам) делают до­полнительную запись (+, -):

Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

К-т сч. 20 "Основное производство" (23, 29, 40, и др.).

Причем экономия (снижение) списывается отрицательными числами по сравнению с условной оценкой, а перерасход (уве­личение) — положительными. .

При использовании счета 40 выпущенная из производства продукция (работы, услуги) по фактической производственной себестоимости отражается проводкой:

Д-т сч. 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" К-т сч. 20 "Основное производство" (23 и др.).

^Оприходование готовой продукции на склад по норматив­ной (плановой) себестоимости (учетным ценам) отражается за­писью:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция" (45)

К-т сч. 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".

Выявленные в конце месяца отклонения фактической про­изводственной себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) в учете списываются со счета 40 проводками:

а) сумма превышения нормативных (плановых) затрат над фактическими красным сторно:

Д-т сч. 90 "Реализация" (43)

К-т сч. 40 "Выпуск продукции, работ, услуг";

б) сумма превышения фактических затрат над нормативными (плановыми) дополнительной записью:

Д-т сч. 90 "Реализация"

К-т сч. 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".

Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Остаток на калькуляционных счетах (20, 23) показывает затраты, относящиеся к незавершенному производству, то есть к остаткам незаконченных обработкой материалов, деталей, по­луфабрикатов и др. В машиностроении и некоторых других от­раслях обрабатывающей промышленности в составе незавер­шенного производства учитывают также детали и узлы в проме­жуточных кладовых.

Определение фактической себестоимости продукции на сче­тах производственных затрат можно подразделить на 4 этапа:

1. Накапливание в течение месяца (или другого срока) всех производственных затрат на калькуляционных (20, 23), соби­рательно-распределительных (25, 26) и счетах 28, 97.

2. Списание в конце отчетного периода всех затрат, собранных на собирательно-распределительных счетах, на счета производства и распределения этих затрат по аналитическим счетам.

3. Разграничение затрат, собранных на калькуляционных счетах производства, между готовой продукцией и незавершенным производством.

4. Распределение затрат между отдельными видами продукции (изделий).

От правильности выполнения всех этих этапов зависит и точность исчисления себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг.

Завершающей стадией кругооборота средств является от­грузка и реализация продукции. При этом могут применяться два варианта учета реализации продукции, товаров, работ, услуг: по моменту оплаты ее покупателями (используется счет 45); по моменту отгрузки и предъявления расчетно-платежных документов покупателям.

В первом случае на фактическую производственную себесто­имость отгруженной (отпущенной) продукции, товаров, работ, услуг в учете делается проводка:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"

К-т сч. 43 "Готовая продукция" (40, 41, 20, 21, 23 и др.).

По мере поступления денежных средств за ранее отгружен­ную продукцию по ценам реализации делаются записи:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55) К-т сч. 90 "Реализация".

Одновременно фактическая производственная себестои­мость реализованной продукции списывается со счета 45 про­водкой:

Д-т сч. 90 "Реализация"

К-т сч. 45 "Товары отгруженные".

При втором варианте на фактическую производственную се­бестоимость отгруженной продукции, товаров, работ, услуг в учете делается проводка:

Д-т сч. 90 "Реализация"

К-т сч. 43 "Готовая продукция" (20, 21, 23, 29, 40 и др.).

Одновременно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказ­чиками" создается дебиторская задолженность:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т сч. 90 "Реализация".

Кроме того, в дебет счета 90 относятся коммерческие расхо­ды и налоги, включаемые в себестоимость реализованной про­дукции, товаров, работ, услуг.

Таким образом, по дебету счета 90 отражаются полная фак­тическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления, а по кредиту — поступившие или предъявленные по­купателю для оплаты суммы по ценам реализации.

В конце месяца, сопоставляя обороты кредита и дебета счета 90, выявляют финансовый результат от реализации продук­ции, товаров, работ, услуг. Если сумма по кредиту счета 90 ока­жется выше, чем по его дебету, то организацией получена при­быль, которая списывается на счет 99 следующей записью:

Д-т сч. 90 "Реализация"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

А если сумма по дебету счета 90 окажется выше, чем по его кредиту, то организацией получен убыток, который списывает­ся на счет 99 проводкой:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 90 "Реализация".

На этом кругооборот средств организации заканчивается, а полученные средства вовлекаются в дальнейшую финансово-хозяйственную деятельность.