Если стоимость продукции определена в условных единицах и при оплате образуется курсовая разница (в налоговом учёте – суммовая разница). То должен быть начислен ндс, что отражается проводкой

Д 91-2 «Прочие расходы» К68 «Расчёты по налогам и сборам» - на сумму НДС с курсовой разницы.

При исполнении организацией функций налогового агента по НДС начисление НДС отражается проводкой

Д19 «НДС по приобретённым материальным ресурсам» К68 – на сумму НДС который должен быть уплачен в бюджет налоговым агентом.

Обороты по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт «Расчёты по НДС») за налоговый период должна совпадать с итогом по книге продаж за налоговый период.

НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками, не включается в стоимость приобретённых материальных ресурсов (кроме случаев, установленных законодательством) и учитывается обособленно на счёте 19 «НДС по приобретённым материальным ресурсам». При выполнении условий, установленных налоговым законодательством, организация получает право на налоговый вычет по НДС, что отражается проводкой

Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» К19 «НДС по приобретённым материальным ресурсам» - на сумму НДС, подлежащую налоговому вычету.

С 1 января 2009 года организация имеет право на налоговый вычет по НДС с суммы перечисленного поставщикам и подрядчикам налога. операция отражается следующими проводками

Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» К51 «Расчётные счета» - 118000 – на сумму перечисленного аванса;

Д 19 «НДС с аванса, перечисленного поставщику» К76 «НДС отложенный» - 18000 – на сумму НДС с аванса;

Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» К19 «НДС с аванса, перечисленного поставщику» - 18000=.

После поступления материальных ценностей от поставщика должны быть сделаны следующие проводки

Д 10 «Материалы» К60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 100000=

Д 19 «НДС по приобретённым материалам» К60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 18000=

Д76 «НДС отложенный» К19 «НДС по приобретённым материалам» - 18000= - зачёт НДС, по которому ранее был предоставлен вычет.

Организация имеет право на налоговый вычет на сумму НДС, уплаченного с аванса, полученного от покупателя, при отгрузке товаров покупателям, что отражается проводкой

Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» К76 «НДС отложенный» - на сумму НДС, уплаченного с полученного от покупателя аванса.

Обороты по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт «Расчёты по НДС») должны совпадать с итогом по книге покупок за налоговый период.

В результате расчётов за налоговый период по счёту 68 (субсчёт «Расчёты по НДС») может быть кредитовое сальдо – сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, либо – дебетовое сальдо – сумма НДС, подлежащая возврату из бюджета.

3.Особенности отражения в бухгалтерском учёте операций по начислению налога на прибыль

Организации, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, должны применять ПБУ 18\02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расчётах по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчётного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных актах по бухгалтерскому учёту и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчётного периода и исключаемые из расчёта налоговой базы по налогу на прибыль как отчётного, так и последующих отчётных периодов. Постоянные налоговые разницы порождают:

-постоянное налоговое обязательство – сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчётном периоде;

-постоянный налоговый актив – сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей в отчётном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством о налогах и сборах, и действующую на отчётную дату.

Пример 1. Организация, в соответствии с коллективным договором, предоставляет работникам дополнительный оплачиваемый отпуск. Расходы организации на оплату дополнительного отпуска составили в отчётном периоде 100000 рублей. В соответствии со статьёй 270 НК РФ, расходы на оплату дополнительного отпуска не учитываются при налогообложении прибыли. Возникает постоянная разница – 100000 рублей. Постоянное налоговое обязательство 100000 * 24% = 24000 =. Для отражения постоянного налогового обязательства к счёту 99 «Прибыли и убытки» открывается субсчёт «Постоянное налоговое обязательство» и отражается постоянное налоговое обязательство проводкой

Д 99 «Постоянное налоговое обязательство» К68 «Расчёты по налогам и сборам» 24000= в том отчётном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Пример 2. Организация получила от учредителя, доля которого в уставном капитале 80%, денежные средства в сумме 3000 рублей. В бухгалтерском учёте полученная сумма признаётся прочим доходом организации. В налоговом учёте, в соответствии со статьёй 251 НК РФ, имущество, полученное от учредителя, доля которого в уставном капитале превышает 50%, доходом не признаётся. Возникает постоянная разница – 3000 рублей, которая порождает постоянный налоговый актив

3000 * 24% = 720 рублей.

Для отражения постоянного налогового актива к счёту 99 «Прибыли и убытки» открывается субсчёт «Постоянный налоговый актив» и отражается постоянный налоговый актив проводкой

Д68 «Расчёты по налогам и сборам» К99 «Постоянный налоговый актив» 720=

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчётных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах.

В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на:

-вычитаемые разницы;

-налогооблагаемые разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах. Временные налоговые разницы порождают отложенные налоговые активы (ОНА). Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчётную дату. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

Пример 3. Организация в январе продала оборудование, которое в бухгалтерском учёте учитывалось в составе ОС, в налоговом учёте признано амортизируемым имуществом. По сделке получен убыток – 50000 рублей. Суммы убытка в бухгалтерском и налоговом учёте совпадают. В бухгалтерском учёте убыток признаётся на момент совершения сделки, т.е. в январе. В налоговом учёте – в январе налоговая база по данной сделке признаётся равной нулю. Убыток будет признаваться в налоговой базе ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования объекта (в примере – 5 месяцев) с февраля в сумме, равной величине полученного убытка, делённой на оставшийся срок полезного использования (в примере 50000 : 5 = 10000 рублей).

На момент совершения сделки образовалась временная вычитаемая разница – 50000 рублей. ОНА – 50000 * 24% = 1200 рублей. ОНА отражаются в бухгалтерском учёте на отдельном синтетическом счёте 09 «Отложенные налоговые активы». В январе возникновение ОНА отражается проводкой

Д09 «ОНА» К68 «Расчёты по налогам и сборам» 1200=

С февраля ОНА ежемесячно будут уменьшаться на сумму 10000 * 24% = 2400=, так как организация с февраля в налогом учёте начнёт признавать убытки по сделке. Уменьшение ОНА отражается проводкой

Д68 «Расчёты по налогам и сборам» К09 «ОНА» 2400=

За 5 месяцев ОНА будет полностью погашен.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах. Налогооблагаемые временные разницы порождают отложенное налоговое обязательство (ОНО). Под ОНО понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах.

ОНО равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчётную дату. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Пример 4.Организация в январе ввела в эксплуатацию объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учёте составляет 150000 рублей. Установлен срок полезного использования объекта – 5 лет (60 месяцев), выбран линейный способ начисления амортизации. В соответствии с учётной политикой для целей налогообложения по данному объекту будет применяться амортизационная премия в размере 10%. В феврале в налоговой базе по налогу на прибыль будет признана амортизационная премия в сумме 150000 * 10% = 15000 рублей. Возникает налогооблагаемая временная разница – 15000 рублей и отложенное налоговое обязательство в размере 15000 * 24% = 3600 рублей. ОНО отражается в бухгалтерском учёте на отдельном синтетическом счёте 77 «Отложенные налоговые обязательства» проводкой

Д68 «Расчёты по налогам и сборам» К77 «ОНО» 3600=

Ежемесячная сумма амортизации

-в бухгалтерском учёте (150000 * 20%) : 12 =2500 рублей;

-в налоговом учёте (150000 – 15000) * (1\60) = 2250 рублей.

Разница между суммой амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте составляет 2500 – 2250 = 250 рублей, которая и приведёт к уменьшению ОНО ежемесячно на сумму 250 * 24% = 60 рублей. Такое уменьшение, начиная с февраля, будет отражаться проводкой

Д77 «ОНО» К68 «Расчёты по налогам и сборам» 60=

За 60 месяцев отложенное налоговое обязательство будет полностью погашено. Если объект будет продан до истечения 60 месяцев, то остаток ОНО должен быть списан с дебета счёта 77 «ОНО» в кредит счёта 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с учётной политикой для целей бухгалтерского учёта информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учёте на основании первичных учётных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учёта либо в ином порядке, определяемом самой организацией.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учёте независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчётную дату. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учёте на обособленном субсчёте по учёту условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счёту 99 «Прибыли и убытки».

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признаётся налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, постоянного налогового актива, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчётного периода. Текущий налог на прибыль за каждый отчётный период должен признаваться в бухгалтерской отчётности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога. Текущий налог на прибыль, сформированный в бухгалтерском учёте, должен быть равен налогу на прибыль, отражённому в налоговой декларации.

По кредиту счёта 68 в корреспонденции с дебетом счёта 99 «Прибыли и убытки» отражается начисленная сумма штрафных санкций в бюджет и внебюджетные фонды.