8.Взаимосвязь счёта 90 «Продажи» с формой №2 «Отчёт и прибылях и убытках»

В форме бухгалтерской отчётности «Отчёт о прибылях и убытках» (форма 2) первые шесть строк заполняются на основании данных, сформированных на субсчетах к счёту 90 «Продажи»:

-строка 010) «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС)». Для расчёта данного показателя берётся сальдо конечное субсчёта 90-1, которое определяет выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчётный период (так как запись по субсчёту производится накопительно, то это выручка за период с 1 января на отчётную дату). Сальдо конечное по субсчёту 90-3 – НДС в стоимости продукции, реализованной за отчётный период. Показатель строки 010) = Сальдо конечное субсчёта 90-1 – Сальдо конечное субсчёта 90-3;

-строка 020) «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг – сальдо конечное по субсчёту 90-2. В организациях торговли по этой строке показывается стоимость товаров в покупных ценах;

-строка 029) «Валовая прибыль» рассчитывается как разность между показателем по строке 010) и строке 020);

-строка030) «Коммерческие расходы» заполняется в том случае, если организация, производящая продукцию, выполняющая работы, оказывающая услуги коммерческие расходы учитывает на отдельном синтетическом счёте 44 «Расходы на продажу». В этом случае к счёту 90 должен быть ещё один субсчёт «Коммерческие расходы, приходящиеся на реализованную продукцию». Организации торговли по этой строке показывают расходы на продажу за отчётный период;

-строка 040) «Управленческие расходы» - сальдо по субсчёту 90-4. Торговые организации счёт 26 «Общехозяйственные расходы» не ведут, управленческие расходы не выделяются;

-строка 050) может быть сформирована расчётным путём: с.029) – с.030) –с.040). Контроль – полученное значение должно совпадать с сальдо по субсчёту 90-9.

9.Расчёты с покупателями и заказчиками

На момент признания выручки возникает дебиторская задолженность покупателей за отгруженную продукцию. В зависимости от предусмотренного договором порядка перехода права собственности на товар – это может быть дата отгрузки товара или дата оплаты стоимости товара покупателем.

Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками предназначен синтетический счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счёт с двухсторонним сальдо. Дебетовое сальдо – это задолженность покупателей и заказчиков на начало (конец) отчётного периода. Кредитовое сальдо – это авансы, полученные от покупателей. Счёт 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» (при реализации товаров, продукции, работ, услуг), 91 «Прочие доходы и расходы» (при продаже основных средств и прочего имущества) на суммы, на которые предъявлены расчётные документы.

Счёт 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и расчётов на суммы поступивших платежей, при этом полученные авансы должны учитываться обособленно.

К счёту 62 могут быть открыты субсчета

• 62-1 «Авансы, поученные от покупателей»

• 62-2 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

• 62-3 «Векселя полученные».

Аналитический учёт по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» ведётся по каждому предъявленному покупателям (заказчикам счёту), а при расчётах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчётным документам; авансам полученным; векселям (дисконтированным (учтённым) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Стоимость продукции по договору может быть определена в условных единицах. В этом случае на момент проведения оплаты могут возникать курсовые разницы за счёт изменения величины условной единицы на дату оплаты по отношению к величине условной единицы на дату отгрузки. Сумма дебиторской задолженности должна быть пересчитана.

Пример. По договору стоимость продукции 100 у.е. + НДС\18 у.е. Под условной единицей понимается $ по официальному курсу ЦБ на дату оплаты.

На дату отгрузки продукции курс $ = 29 рублей.

Стоимость продукции на дату отгрузки 2900 + НДС\522 = 3422 руб.

На дату оплаты курс = 29,5 руб. От покупателя поступила оплата – 3481 руб. Положительная курсовая разница – 59 руб. Отражается проводками

Д62 К91-1 59= - отражена курсовая разница

Д91-2 К68 9= -начислен НДС – в соответствии со статьёй 162 Налогового кодекса - НДС облагаются любые денежные средства, поступающие в организацию, и поступление которых связано с расчётами за товары, работы, услуги.

На момент проведения оплаты может образоваться отрицательная курсовая разница. Например, курс $ на дату оплаты - 28,4 руб. Оплата поступила в сумме 3351-20. Отрицательная курсовая разница – 70-80=

Должна быть сделана проводка Д91-2 К62 - 70-80= - позиция налоговых органов и Минфина РФ – отрицательная суммовая разница не уменьшает налоговую базу по НДС.

Если по договору покупатель производит предварительную оплату, то организация обязана с полученной от покупателя суммы заплатить в бюджет НДС, что отражается следующими проводками

Д50 «Касса», 51 «Расчётные счета» К62-1 «Авансы полученные» 11800= - получена предварительная оплата;

Д76 «НДС отложенный» К68 «Расчёты с бюджетом» 1800= - начислен НДС с аванса, т.е. в балансе сумма аванса должна быть отражена вместе с НДС.

После отгрузки продукции покупателю сумма полученного аванса зачитывается и предоставляется налоговый вычет на сумму НДС, уплаченного с аванса.

Д62-2 «Расчёты с покупателями и заказчиками» К90-1 «Продажи» 11800= -признана выручка от реализации продукции

Д62-1 «Авансы полученные» К62-2 «Расчёты с покупателями и заказчиками» 11800= - зачёт аванса

Д68 «Расчёты по НДС» К76 «НДС отложенный» 1800= - налоговый вычет на сумму НДС, уплаченного с аванса.

С 1 января 2006 года при получении в качестве аванса от покупателя имущества, например, векселя, также следует уплачивать НДС.

В случае проведения расчётов в неденежной форме проводки аналогичны тем, что рассмотрены в теме «Расчёт с поставщиками и подрядчиками».

Организации обязаны проводить инвентаризацию дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя предприятия и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчётному, сумма этих долгов не резервировалась в установленном порядке.

Д91-2 «Прочие расходы» К62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - на сумму списываемой дебиторской задолженности. В течение 5 лет списанная дебиторская задолженность должна учитываться на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В соответствии с учётной политикой организация может создать резерв по сомнительным долгам. Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счёт 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счёта 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учёта расчётов с дебиторами. Присоединение сумм не использованных резервов по сомнительным долгам к прибыли отчётного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счёта 63 кредиту счёта 91. Аналитический учёт по счёту 63 ведётся по каждому созданному резерву.

В соответствии с учётной политикой для целей налогообложения в налоговом учёте также могут создаваться резервы по сомнительным долгам.

По условиям договора могут быть установлены штрафные санкции за нарушение условий договора. Штрафы в бухгалтерском учёте включаются в состав прочих доходов. Если должник признаёт штраф или есть решение суда, то должна быть сделана проводка

Д76 «Расчёты по претензиям» К91-1 «Прочие доходы» - на сумму причитающегося штрафа. Получение штрафа отражается проводкой Д51 «Расчётные счета» К 76 «Расчёты по претензиям». Позиция Минфина РФ – с суммы полученного от покупателя штрафа надо уплачивать НДС. Позиция арбитражного суда – НДС не уплачивается, т.к. штраф не попадает под действие статьи 162 Налогового кодекса РФ.

В балансе дебиторская задолженность отражается по двум статьям

• краткосрочная дебиторская задолженность (ожидается погашение в течение 12 месяцев)

• долгосрочная дебиторская задолженность (погашение через 12 месяцев).

Организация должна принимать меры, обеспечивающие своевременное погашение дебиторской задолженности. Позиция налоговых органов – если организация не принимает таких мер, то это может явиться основанием для признания такой организации недобросовестным налогоплательщиком.