8.Удержания из выплат работникам

Удержания из выплат работникам можно разделить на три группы

1)обязательные удержания

2)удержания по инициативе работодателя

3)удержания по инициативе работника.

К обязательным удержаниям относятся

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Порядок исчисления налога установлен главой 23 НК РФ «НДФЛ».

На дату выплаты дохода должен быть определён статус физического лица. В целях НДФЛ действует принцип резиденства. Резидент – физическое лицо, которое находилось на территории РФ более 183 дней в течение 12 последовательных месяцев. Если физическое лицо признаётся резидентом РФ, то ставка НДФЛ – 13 процентов и физическое лицо имеет право на налоговые вычеты. Если физическое лицо не является резидентом РФ, то ставка НДФЛ – 30 процентов и такое физическое лицо не имеет право на налоговые вычеты.

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода. При выплате отпускных, при выплатах по больничному листу статус налогоплательщика – физического лица определяется на дату выплаты указанных доходов. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого дохода признаётся последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. В случае прекращения трудовых отношений датой фактического получения доходов в виде оплаты труда считается последний день работы, за который был начислен доход налогоплательщику.

Организация может предоставлять физическим лицам – резидентам РФ стандартные, профессиональные и имущественные налоговые вычеты в части средств, направленных на покупку жилья.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на самого налогоплательщика и на детей налогоплательщика. Основание: личное заявление налогоплательщика и, в случаях, установленных законодательством, документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты.

На самого налогоплательщика предоставляются вычеты – льготные, в сумме 3000 или 500 рублей за каждый месяц независимо от суммы полученного налогоплательщиком дохода. Перечень льготных категорий налогоплательщиков приведён в статье 218 НК РФ. В этом случае к заявлению должен быть приложен документ, подтверждающий право на льготу. Например, лицам, принимавшим непосредственное участие в ликвидации радиационных катастроф, предоставляется вычет – 3000 рублей за каждый месяц, лицам, являющимися участниками интернациональных действий, вычет предоставляется в сумме 500 рублей за каждый месяц. Прочим физическим лицам вычет предоставляется в сумме 400 рублей в месяц. Вычет действует до того месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 40000 рублей. Если налогоплательщик имеет право на вычет по нескольким основаниям, то вычеты не суммируются, а предоставляется один максимальный вычет.

Вычет на детей предоставляется до окончания года, в котором ребёнку исполняется 18 лет или до окончания года, в котором ребёнку исполняется 24 года, если ребёнок является студентом, курсантом, аспирантом очной формы обучения. К заявлению прилагается свидетельство о рождении ребёнка, справка из образовательного учреждения. Вычет распространяется на каждого ребёнка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок и которые являются родителями, супругами родителей, опекунами, попечителями, приёмными родителями. Вычет предоставляется в сумме 1000 рублей в месяц на каждого ребёнка. Действует вычет до того месяца, в котором доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280000 рублей. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если

• ребёнок в возрасте до 18 лет является ребёнком – инвалидом;

• учащийся очной формы обучения, ординатор, аспирант, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 или 2 группы;

• единственному родителю;

• одному из родителей при условии, что второй родитель отказался от вычета на ребёнка.

Например, менеджеру Николаевой Н.Н. в январе начислена заработная плата в сумме 20000 рублей и премия в сумме 5000 рублей. Имеется заявление на стандартные налоговые вычеты: на самого налогоплательщика вычеты на общих основаниях. Имеет двоих детей в возрасте 7 и 10 лет.

Доход – 25000=

Налоговая база (по НДФЛ) 25000 – 400 – 2000 = 22600=,

где 400 – вычет на налогоплательщика;

2000 – вычет на детей налогоплательщика.

НДФЛ 22600 х 13% = 2938=

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются лицам, получающим доходы по договорам гражданско-правового характера, при наличии личного заявления и документов, подтверждающих произведённые налогоплательщиком расходы. Например, между организацией и физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, заключён договор на выполнение косметического ремонта офисного помещения. Сумма вознаграждения по договору – 50000 рублей. Имеется заявление налогоплательщика на профессиональный налоговый вычет, к которому приложены документы, подтверждающие расходы физического лица, связанные с выполнением работ, на сумму – 20000 рублей.

Доход – 50000=

Налоговая база 50000 – 20000 = 30000=

НДФЛ 30000 х 13% = 3900=

Имущественные налоговые вычеты предоставляются лицам, которые приобрели жильё, при наличии уведомления из налоговых органов;

-алименты на несовершеннолетних детей и родителей. Порядок уплаты алиментов определяется Семейным кодексом. Удержание может производиться на основании следующих документов:

-решение суда;

-соглашение об уплате алиментов между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем (или представителем, если получатель недееспособен);

-заявление лица, обязанного добровольно уплачивать алименты.

Документы, на основании которых удерживаются алименты, должны быть зарегистрированы в журнале и храниться как бланки строгой отчётности.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утверждён постановлением Правительства РФ от 18.07.96 г. №841 с изменениями, внесёнными Постановлением Правительства РФ от 15.08.2008 г. №613.

Расчёт суммы алиментов, подлежащих удержанию, производится в следующем порядке:

1)начисляются выплаты работнику;

2)исчисляется НДФЛ;

3)из начисленных выплат вычитается НДФЛ, а также заработная плата и доходы, из которых не производится удержание алиментов;

4)с полученной разницы удерживаются алименты по нормативу, установленному законодательством: на одного ребёнка – 1\4, на двоих детей 1\3, на трёх и более детей 1\2.

-прочие удержания на основании решения суда: возмещение вреда здоровью и жизни, возмещение непогашенного кредита, возмещение ущерба физическим или юридическим лицам.

Удержания по инициативе работодателя производятся по следующим основаниям:

• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт заработной платы;

• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращённого аванса, выданного в связи со служебной командировкой, переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

• для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счётных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска (в случаях предусмотренных законодательством).

В случаях, предусмотренных абзацем вторым, третьим и четвертым, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

-счётной ошибки;

-если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

-если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом (ст.137 ТК РФ).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику (например, НДФЛ может быть удержан в пределах 50 процентов).

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы (ст. 138 ТК РФ).

Ограничения, установленные настоящей статьёй, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причинённого здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понёсшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причинённого преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

К удержаниям по инициативе работника относятся удержания на погашение кредита, займа, добровольные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, на оплату услуг связи, коммунальных услуг и т.п. Основание – личное заявление налогоплательщика.