4.Отражение в бухгалтерском учёте расчётов с подотчётными лицами

В бухгалтерском учёте для обобщения информации о расчётах с работниками по суммам, выданным под отчёт, предназначен счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами». На выданные под отчёт суммы счёт 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учёта денежных средств. На израсходованные подотчётными лицами суммы счёт 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретённые ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведённых расходов.

Подотчётные суммы, не возвращённые работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счёта 71 и дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем суммы со счёта 94 списываются в дебет счёта70 «Расчёты по оплате труда», если они могут быть удержаны из оплаты труда работника, или 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника.

Аналитический учёт по счёту 71 ведётся по каждой сумме, выданной под отчёт.

Счёт 71 – активно-пассивный счёт с двухсторонним сальдо. Дебетовое сальдо свидетельствует о том, что на конец отчётного периода в организации есть подотчётные лица, которые не представили авансовый отчёт или не погасили задолженность в виде остатка не использованного аванса. Кредитовое сальдо показывает, что на конец отчётного периода не погашена задолженность перед подотчётным лицом.

Форма авансового отчёта утверждена постановлением Госкомстата РФ от 1.08.01 г. №55. Некоторые организации в утверждённую форму вносят дополнительные реквизиты, например, к надписи «утверждаю» добавляют «экономическую целесообразность расходов». Такое дополнение может быть сделано в том случае, если собственники организации наделят руководителя организации правом утверждать экономическую целесообразность расходов. Это позволит в некоторых случаях избежать споры с налоговыми органами при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

5.Установление заработной платы

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Существует две формы оплаты труда – повременная и сдельная. Систем оплаты труда множество и организация сама устанавливает систему оплаты труда. Это может быть

-простая повременная; оплата производится за определённое количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

-повременно-премиальная; при данной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определённом проценте к тарифной ставке или к другому измерителю;

-прямая сдельная; оплата труда осуществляется за число единиц изготовленной продукции и выполненных работ исходя из твёрдых сдельных расценок, установленных с учётом необходимой квалификации;

-сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определённых качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

-сдельно-прогрессивная оплата предполагает повышение оплаты за выработку сверх норм;

-косвенно-прогрессивная оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемых участков;

-аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определённых стадий работы или производство определённого объёма продукции.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Локальные нормативные акты, устанавливающие системы оплаты труда принимаются работодателем с учётом мнения представительного органа работников.

Условия оплаты труда, определённые коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст.135 ТК РФ).

Обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:

• место работы, а в случае когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном подразделении организации, расположенном в другой местности, место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения;

• трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы). Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определённым должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанных в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;

• дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с Трудовым кодексом или иным федеральным законом;

• условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада), доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

• режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя);

• компенсация за тяжёлую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;

• условия, определяющие в необходимых условиях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы), условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами;

• другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст.57 ТК РФ).

Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории РФ законом и не может быть ниже прожиточного минимума трудоспособного населения (ст.133 ТК РФ).

Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) – устанавливаемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. В величину минимального размера оплаты труда не включаются компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты (ст. 129 ТК РФ).

Федеральным законом 91-ФЗ от 24.06.2008 года «О внесении изменений в федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» и другие законодательные акты РФ» с 1 января 2009 года установлен МРОТ в размере 4330 рублей. В соответствии со ст.133.1 Трудового кодекса РФ в каждом субъекте РФ может быть установлен свой региональный МРОТ. Если в регионе принят соответствующий закон, то месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже регионального МРОТ.

В организации должно быть штатное расписание (форма Т-3) – применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с её Уставом. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом. При установлении должностных окладов должны быть учтены требования законодательства о минимальном размере оплаты труда.

Статьёй 5.27 Кодекса об административных правонарушениях РФ за нарушение законодательства о труде и охране труда установлены следующие санкции:

• для должностных лиц – от 1000 до 5000 рублей;

• для индивидуальных предпринимателей - от 1000 до 5000 рублей;

• для юридических лиц – от 30000 до 50000 рублей.

Как было рассмотрено выше, в оплату труда включаются выплаты стимулирующего характера. Организация сама разрабатывает положение о премировании. При этом следует иметь в виду, что условия заключения трудового договора в части премий могут иметь различные налоговые последствия. В частности, в соответствии со статьёй 270 НК РФ установлено, что премии, выплаты социального характера, если они предусмотрены в трудовом договоре, включаются в расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль приоритет имеет статья 270 НК РФ (Постановление Президиума ВАС от 20.03.2007 г. №13342\06). В тоже время, п.3 статьи 236 НК РФ устанавливает, что не признаются объектом налогообложения по ЕСН выплаты, если они не включены в налоговую базу при расчёте налога на прибыль. Таким образом, условия трудового договора определяют, будут ли включаться премии в налоговую базу по налогу на прибыль и будет ли на сумму премий начисляться ЕСН. При этом следует учитывать, что налогоплательщики ЕСН, выплачивающие премии работникам, сумма которых зависит от показателей деятельности предприятия, не имеют оснований не включать такие премии в расходы и, соответственно, не начислять ЕСН. Премии поощрительного характера не признаются в налоговой базе при расчёте налога на прибыль (например, премии к юбилейным датам, к 8 марта или Дню защитника отечества). Следует отметить, что с 1 января 2005 года суммарные налоговые платежи (налог на прибыль и ЕСН) будут меньше, если премии будут предусмотрены трудовым договором и, соответственно, будут признаваться в расходах при расчёте налога на прибыль.

В оплату труда включаются компенсационные выплаты – доплаты и надбавки за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных. В соответствии с Трудовым кодексом могут производиться доплаты и компенсационные выплаты, связанные с режимом и условиями работы. Если в соответствии с локальными актами организации производится выплата надбавки за работу во вредных условиях, то такая надбавка рассматривается как часть заработной платы, включается в расчёт среднего заработка, на сумму надбавки начисляется ЕСН и надбавка включается в налоговую базу по НДФЛ. В том случае, если выплачивается компенсация за работу во вредных условия, то сумма компенсации не облагается ЕСН (п.п.2 п.1 ст. 238 НК РФ), не включается в налоговую базу по НДФЛ (п.3 ст.217 НК РФ) и не включается в расчёт среднего заработка. Основанием для выплаты компенсаций являются результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, которая проводится в соответствии с Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 14.03.97 г. №12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда». Компенсация – это дополнение к повышенной оплате труда в соответствии со ст.147 Трудового кодекса РФ (совместное письмо ФНС от 18.10.2007 г. №ГИ-6-04\793@ и МинФин РФ от 21.08.2007 г.№03-04-07-02\40). В положении об оплате труда устанавливаются надбавки за работу во вредных условиях, а коллективным договором могут быть предусмотрены компенсации за работу во вредных условиях (Постановление Президиума ВАС от 17.10.2006 г. №86\06). При этом следует учесть, что должна быть установлена фиксированная сумма компенсации. Если компенсация будет определяться как процент к начисленной заработной плате, то такая выплата будет рассматриваться как надбавка за работу во вредных условиях (письмо Мин Фин РФ от 7.08.2006 г. №03-05-01-04\240).

При установлении компенсационных выплат следует учесть, что с 6 октября 2006 года в ТК РФ введена статья 168.1 «Возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер…», в соответствии с которой работодатель возмещает работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути, следующие расходы:

-расходы по проезду;

-расходы по найму жилого помещения;

-дополнительные расходы, связанные с проживанием;

-иные расходы, произведённые с ведома или разрешения работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, а также перечень работ, профессий, должностей устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Если поездка на один день, то возмещается только стоимость проезда.

В соответствии со статьёй 255 (п.п.3 п.1) НК РФ, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы, учитываются при налогообложении прибыли (письмо МФ РФ от 29.08.06 г. №03 –03-04\1\642). Указанные выплаты не облагаются ЕСН (письмо МФ РФ от 21.06.06 г. №03 – 05- 02 –04\130) и не включаются в налоговую базу по НДФЛ (письмо МФ РФ от 29.08.06 г. «03 – 05 – 01 – 04\252). Ранее такие выплаты рассматривались как надбавки за разъездной характер работы, т.е. как часть заработной платы и облагались ЕСН и НДФЛ (письмо ФНС от 1.02.06 г. №04 – 1- 02\59).

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы не менее чем в двойном размере. В соответствии со ст.101 ТК РФ в случае установления особого режима работы – ненормированного рабочего дня, переработка не признаётся сверхурочной работой, при которой должны соблюдаться рассмотренные выше гарантии. За работу в режиме ненормированного рабочего дня предоставляется только компенсация в виде отпуска, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего распорядка (не менее трёх дней) \ письмо Федеральной службы по труду и занятости от 7.06.08 г. №1316-6-1\.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Постановлением Правительства РФ от 22.07.08 г. №554 «О минимальном размере повышения оплаты труда в ночное время» установлено, что минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время – 20 процентов часовой тарифной ставки (оклада, рассчитанного за час работы в ночное время).

Локальным нормативным актом в организации должен быть установлен порядок оплаты сдельщикам за дни новогодних каникул.