4.Ремонт и модернизация ос

Восстановление объекта ОС может осуществляться посредством ремонта, реконструкции или модернизации. Остаётся актуальной проблема разделения ремонта и модернизации. Проблема состоит в том, что расходы на ремонт относятся к текущим затратам и списываются на себестоимость продукции, а расходы на модернизацию относятся к расходам капитального характера и увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС. Ошибочное решение, принятое при отнесении расходов к той или иной группе, приводит к искажению бухгалтерской отчётности, имеет налоговые последствия как по налогу на имущество так и по налогу на прибыль. В нормативных документах по бухгалтерскому учёту не даётся определения ремонта. Позиция Министерства финансов – государственный орган не должен давать определение ремонта. Это должна делать сама организация (письмо Минфин от 14.01.04 г. №16 -00-14\10). Тем не менее, Минфин РФ, в своём письме от1.12.2004 г. №03-03-01-04\1\166, даёт следующие разъяснения: если замена деталей ПК производится по причине их выхода из строя, то операция по замене может рассматриваться как ремонт объекта; если замена связана с моральным износом деталей, то операция по их замене рассматривается как реконструкция объекта. Письмо Минфина РФ от 23.11.2006 г. №03-03-04\1\794 «О расходах по капитальному ремонту и реконструкции ОС» содержит перечень документов, в которых раскрывается значение терминов капитальный ремонт и реконструкция. В п.69 методических указаний по учёту ОС можно найти примерный перечень документов, подтверждающих ремонт

• дефектная ведомость;

• смета, из которой можно сделать, что осуществлялся ремонт ОС.

П.68 методических указаний по учёту ОС установлено, что организация должна делать отметку в инвентарной карточке при проведении ремонта объекта.

В платёжных поручениях должно быть указано в поле «Назначение платежа», что оплата производится за ремонт ОС.

Понятие модернизации и реконструкции раскрывается в статье 257 Налогового кодекса РФ. Так к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания и т.д, повышенными нагрузками и (или) иными новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В бухгалтерском учёте ремонт ОС может отражаться одним из следующих способов (например, расходы на ремонт составили 360000 руб. + НДС\):

1)расходы на ремонт включаются в себестоимость в том отчётном периоде, когда были произведены. На основании акта должна быть сделана проводка

Д20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» К60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 360000=

В современных условиях ремонт – дорогостоящая операция и организации заинтересованы включать затраты ремонт не единовременно, а распределить их равномерно между несколькими отчётными периодами. Для этого в учётной политике могут быть предусмотрены иные варианты учёта расходов на ремонт

2)в организации создаётся резерв на проведение ремонта. Например, предполагаемые расходы на ремонт 360000 + НДС. В течение года создаётся резерв

Д20, 26 К96 «Резервы предстоящих расходов» 30000= - ежемесячно.

После окончания ремонта на основании акта делается проводка Д96 К60 360000=

3)расходы на ремонт на основании акта относятся на расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием затрат на себестоимость продукции в сроки, установленные учётной политикой. Следующие проводки

Д97 «Расходы будущих периодов» К60 360000= - на основании акта

Ежемесячно Д20,26 К97 30000=, если в учётной политике установлено, что расходы будут списываться в течение года.

Затраты на модернизацию, реконструкцию учитываются на счёте «Вложения во внеоборотные активы». После окончания реконструкции или модернизации они списываются на увеличение первоначальной стоимости объекта. Например, первоначальная стоимость объекта – 100000 руб, СПИ – 4 года. Через 2 года организация проводит реконструкцию объекта. Остаточная стоимость объекта на начало реконструкции – 50000 руб. Затраты на реконструкцию – 40000 руб.

Первоначальная стоимость объекта после реконструкции – 140000 руб.

Остаточная стоимость объекта после реконструкции – 90000 руб.

Увеличиваем СПИ и устанавливаем его в размере 5 лет.

Оставшийся СПИ – 3 года.

Сумма амортизации за месяц – 2500 руб. (90000 : 36 месяцев).

Таким образом, в результате модернизации и реконструкции увеличивается первоначальная стоимость объекта.