6.Формы безналичных расчётов и особенности отражения операций в бухгалтерском учёте

Формы безналичных расчётов установлены Гражданским кодексом РФ (глава 46). Регулирует осуществление безналичных расчётов между юридическими лицами в валюте РФ и на её территории в формах, предусмотренных законодательством, Положение ЦБ РФ о безналичных расчётах в РФ:

-определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчётных документов

-устанавливает правила проведения расчётных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов).

Списание денежных средств осуществляется по распоряжению владельца счёта или без распоряжения в случаях, установленных законодательством. Банки осуществляют операции на основании расчётных документов, которые могут оформляться на бумажном носителе или в виде электронного платёжного поручения. Это

-распоряжение плательщика о списании денежных средств с расчётного счёта и их перечислении на счёт получателя;

-распоряжение получателя (взыскателя) средств на списание денежных средств со счёта плательщика и перечисление на счёт, указанный получателем.

Ограничение прав владельца на распоряжение денежными средствами недопустимо за исключением случаев, установленных законодательством. Например, руководителем налогового органа может быть принято решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке. Такое решение принимается в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога и применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога и сбора (ст.76 Налогового кодекса РФ, ч.1). Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчётам между плательщиком и получателем, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.

Гражданским кодексом установлены следующие формы безналичных расчётов:

1)по платёжным поручениям

2)по аккредитиву

3)чеками

4)по инкассо, включая расчёты по платёжным требованиям и по инкассовым поручениям.

Платёжное поручение – распоряжение владельца счёта обслуживающему банку перевести определённую сумму на счёт получателя средств. Платёжными поручениями оформляются расчёты

-по товарным операциям – за материалы, товары, за выполненные работы, оказанные услуги, а также для оплаты авансов и периодических платежей;

-по нетоварным операциям – с бюджетом, внебюджетными фондами, возврат заёмных средств.

Общие требования к оформлению платёжных документов

-при заполнении не допускается выход текстовых и цифровых значений за пределы полей;

-банки не имеют право принимать платежные поручения без указания ИНН (Указание Банка России от 22.01.2008 г. №1964 – У «О внесении изменений в Положение Банка Росии от 3.10.2002 г. №2-П «О безналичных расчётах в РФ»);

-исправления, помарки, подчистки не допускаются (использование корректирующей жидкости не допускается);

-действительны в течении 10 дней, не считая дня их оформления;

-количество экземпляров, необходимое для всех участников (один экземпляр – банку, один экземпляр – плательщику, один экземпляр – получателю средств). Экземпляры должны быть идентичны. Второй и третий экземпляр изготавливается с помощью множительной техники;

-на первом экземпляре (кроме чеков) две подписи лиц, имеющих право подписи, или одна подпись, если отсутствует лицо, имеющее право второй подписи, и оттиск печати;

-расчётные документы принимаются банками независимо от их суммы;

-при приёмке банк осуществляет проверку правильности заполнения платёжного поручения;

-списание средств производится на основании первого экземпляра.

Платёжные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на расчётном счёте. Если денежных средств недостаточно, то платёжные документы помещаются в картотеку с указанием даты и оплата их производится по мере поступления денежных средств. Может быть частичная оплата, о чём банк делает соответствующую отметку. Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платёжных поручений не позднее следующего рабочего дня после обращения в банк.

Плательщики вправе отозвать свои платёжные поручения. Неисполненные документы могут быть отозваны из картотеки в полной сумме, частично исполненные – в сумме остатка. Отзыв производится на основании заявления клиента, которое составляется в двух экземплярах: один экземпляр остаётся в банке, второй экземпляр передаётся клиенту.

В соответствии со статьёй 45 ч.1 Налогового кодекса РФ налог считается уплаченным на дату предоставления в банк платёжного поручения при условии, что у налогоплательщика достаточно средств на расчётном счёте и платёжное поручение не отзывалось налогоплательщиком.

Аккредитив – условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива. Используется при проведении расчётов с поставщиками. Выплата производятся в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям. Банк – эмитент даёт полномочия исполняющему банку на исполнение платежей. Различают:

-покрытые (депонированные) аккредитивы. Расчёты производятся за счёт средств плательщика или полученного плательщиком кредита. Банк – эмитент перечисляет средства исполняющему банку;

-непокрытые (гарантированные) аккредитивы. Производится списание средств банком получателя с корреспондентского счёта банка покупателя;

-отзывной аккредитив – может быть отозван плательщиком

-безотзывной - может быть отозван плательщиком только с согласия получателя средств.

Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нём суммы чекодержателю. При поступлении товаров, выполнении работ, оказании услуг плательщик выписывает чек и передаёт его представителю поставщика (чекодержателю), который предъявляет его в своё учреждение банка. Предъявление чека в банк – предъявление чека к оплате. Чек оплачивается чекодателем. Чекодатель не может отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления. В чеке должны быть обязательные реквизиты:

-наименование «чек», включённое в текст документа;

-поручение плательщику выплатить определённую сумму;

-наименование плательщика и указание счёта, с которого должен быть произведён платёж;

-указание валюты платежа;

-указание даты и места составления чека;

-подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Расчёты по инкассо производятся либо на основании платёжных требований, либо на основании инкассовых поручений.

Расчёты на основании платёжных требований производятся либо по распоряжению плательщика – с акцептом, либо без распоряжения плательщика – без акцепта.

Расчёты с акцептом. В платёжном требовании в поле «Условие оплаты» указывается «с акцептом». Срок для акцептования устанавливается договором с поставщиком, но не может быть менее 5 рабочих дней. Плательщик может досрочно акцептовать платёж, отказаться от акцепта полностью или частично. Все возникшие разногласия рассматриваются в установленном законодательством порядке. При неполучении отказа от акцепта платёжные требования считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока акцепта исполняются.

Расчёты без акцепта. В платёжном требовании в поле «Условие оплаты» должны быть указаны № и пункт договора, условие «Без акцепта». В поле назначение платежа указываются показания измерительных приборов и сумма платежа. Безакцептное списание должно быть предусмотрено в договоре банковского счёта. Если в договоре банковского счёта нет такой записи, то банк может отказать в безакцептном списании средств.

На основании инкассовых поручений средства списываются с расчётного счёта без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Применяются в следующих случаях:

-контролирующими органами в случаях, установленных законодательством (например, налоговые могут взыскать в бесспорном порядке сумму неуплаченного налога, пени за просрочку платежа и штраф). В поле «Назначение платежа» должен быть указан номер решения налогового органа;

-по исполнительным документам. В поле «Назначение платежа» указывается номер исполнительного документа, номер дела, по которому принято решение;

-в случаях, предусмотренных договором банковского счёта, банки списывают со счёта организации средства, причитающиеся им за расчётно- кассовое обслуживание.

Списание денежных средств производится на основании расчётных документов в пределах сумм, находящихся на расчётном счёте, если иное не предусмотрено договором с банком (кредитование счёта). При расчётах применяется календарный метод, т.е. средства списываются с расчётного счёта в порядке календарной очерёдности – в порядке поступления расчётных документов. При недостаточности средств на расчётном счёте списание производится в очерёдности, установленной статьёй 855 ГК РФ:

1)по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счёта для удовлетворения требований о возмещении вреда, причинённого жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2)по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчётов по выплате выходного пособия;

3)расчёты по оплате труда, отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования;

4)платежи в бюджет и внебюджетные фонды, кроме предусмотренных в п.3;

5)списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6)списание по другим платёжным документам в порядке календарной очерёдности.

Кредитные организации передают информацию в Росфинмониторинг о поступлении денежных средств в сумме, равной или превышающей 600 тысяч рублей или её эквивалента в иностранной валюте на счёт новой компании или о перечислении такой суммы с её счёта. Эти операции контролируются, если с момента создания компании до совершения операции прошло не более трёх месяцев

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчётных счетах предназначен счёт 51 «Расчётные счета». Это активный счёт:

-сальдо начальное на начало отчётного периода – остаток денежных средств на расчётном счёте на начало отчётного периода;

-обороты по дебету – поступление средств на расчётный счёт в корреспонденции с кредитом разных счетов (в зависимости от основания для поступления средств);

Д «Расчётные счета» К «Расчёты с покупателями и заказчиками» 50000= - поступила на расчётный счёт оплата за товары, работы, услуги;

Д «Расчётные счета» К «Краткосрочный кредит» 90000= - зачислен на расчётный счёт краткосрочный кредит;

-обороты по кредиту – списание средств с расчётного счёта в корреспонденции с дебетом разных счетов (в зависимости от основания, по которому производится списание средств);

Д «Расчёты по налогам и сборам» К «Расчётные счета» 10000= - перечислен налог в бюджет;

Д «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» К «Расчётные счета» 5000= - перечислены средства поставщику за материалы;

-сальдо конечное – остаток денежных средств на расчётном счёте на конец отчётного периода.

Операции по расчётному счёту отражаются в бухгалтерском учёте на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчётных документов. Аналитический учёт ведётся по каждому расчётному счёту.

Счёт 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и в иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за её пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счёту 55 «Специальные счета в банках» открываются следующие субсчета:

-55-1 «Аккредитивы»

-55-2 «Чековые книжки»

-55-3 «Депозитные счета» и др.

Указанные счета – активные счета и схема их работы аналогична схеме работы счёта «Расчётные счета». Аналитический учёт по субсчёту 55-1 ведётся по каждому выставленному организацией аккредитиву. Аналитический учёт по субсчёту 55-2 ведётся по каждой полученной чековой книжке. Аналитический учёт по субсчёту 55-3 ведётся по каждому вкладу.

Счёт 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, внесённых в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчётный счёт или иной счёт организации, но ещё не зачисленные по назначению. Это преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность. Счёт 57 – активный и схема его работы аналогична схеме работы счёта 51 «Расчётные счета».

Для выполнения операций в иностранной валюте и для хранения иностранной валюты организации открывают валютные счета. Для обобщения информации о наличии и движении иностранной валюты предназначен счёт 52 «Валютные счета». Стоимость активов и обязательств (денежных средств к кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платёжных документов, средств в расчётах и других активов и обязательств), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учёте и отчётности подлежит пересчёту в рубли. Пересчёт производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ.

Пересчёт средств на банковских счетах должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчётную дату. Например, остаток средств на валютном счете на 1 декабря составил 1000 $ \28000 рублей. 10 декабря на валютный счёт зачислена выручка – 5000 $ . Курс на дату совершения операции 28, 501 руб. Производится пересчёт средств на валютном счёте и поступившей выручки

Д «Валютные счета» К «Прочие доходы и расходы» 501= - курсовая разница

Д «Валютные счета» К «Расчёты с покупателями и заказчиками» 5000 $ \142505 руб.

Сумма средств на банковском счёте на 12 декабря – 6000 $ \171006 руб.

На 31 декабря курс доллара – 29,120 руб. Производится пересчёт иностранной валюты в рубли по установленному на 31 декабря курсу

29,120 * 6000 = 174720 руб.

Курсовая разница 174720 – 171006 = 3714 руб., отражается проводкой

Д «Валютные счета» К «Прочие доходы и расходы» 3714=