2.Двойная запись как элемент метода бухгалтерского учёта

Каждая хозяйственная операция, исходя из её экономического содержания, приводит к изменению величины двух счетов бухгалтерского учёта в одинаковой сумме. Для отражения в бухгалтерском учёте изменений, вызываемых хозяйственными операциями, применяется способ бухгалтерской группировки – двойная запись.

Двойная запись – способ одновременного отражения хозяйственных операций по дебету и кредиту разных счетов во взаимной логической связи и в равновеликой сумме. Двойная запись является инструментом поддержания равенства баланса и помогает обнаружить ошибки в счётных записях. Двойная запись устанавливает взаимосвязь между счетами бухгалтерского учёта, которая называется корреспонденцией счетов – выражается записью по дебету одного и кредиту другого счёта. Счета, участвующие в хозяйственной операции, называются корреспондирующими счетами. Корреспонденция счетов устанавливается на основе экономического содержания хозяйственной операции и оформляется бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой).

Например, с расчётного счёта в кассу получено 20000 рублей:

Дебет счёта «Касса» Кредит счёта «Расчётные счета» 20000=

Бухгалтерские проводки делятся на простые и сложные:

• простая проводка, в которой дебет одного счёта корреспондирует с кредитом другого счёта;

• сложная проводка, в которой дебет одного счёта корреспондирует с кредитом двух и более счетов или дебет нескольких счетов корреспондирует с кредитом одного счёта.

Операции на забалансовых счетах отражаются методом простой записи. Например, на основании договора аренды по акту арендатор получил оборудование, стоимость которого – 50000 рублей. Данная операция отражается на забалансовом счёте методом простой записи

Дебет счёта «Арендованные основные средства» 50000=

При расторжении (или окончании срока действия) договора аренды и возврате имущества арендодателю в бухгалтерском учёте отражается данная операция в следующем порядке

Кредит счёта «Арендованные основные средства» 50000=

3.Понятие синтетического и аналитического учёта

По способу группировки и обобщения учётных данных счета бухгалтерского учёта делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета – счета, предназначенные для укрупнённой обобщающей группировки и учёта имущества, обязательств, источников их образования и хозяйственных процессов в едином денежном измерении.

Данные синтетического учёта используются для обобщения учётной информации, при заполнении форм бухгалтерской отчётности и анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. Синтетические счета не содержат конкретных данных о количественно-качественном составе имущества и обязательств и не могут быть использованы для контроля за движением и сохранностью товарно-материальных ценностей и принятия управленческих решений, необходимых для обеспечения хозяйственного процесса. Для этого в бухгалтерском учёте используются аналитические счета. Это счета конкретных видов имущества, обязательств в количественно-суммовом выражении. Аналитические счета открываются к определённым синтетическим счета в разрезе его видов, частей и других составляющих. Наличие аналитических счетов позволяет организовать контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей, своевременностью проведения расчётов и организации оперативного управления.

Записи на аналитических счетах называются аналитическим учётом. Между синтетическим счётом и аналитическими счетами, открытыми к нему, существует определённая взаимосвязь.

Остаток по синтетическому счёту = Сумма остатков по всем аналитическим счетам, открытым к данному счёту

Обороты по Дебету синтетического счёта = Сумма оборотов по Дебету всех аналитических счетов, открытых к данному счёту

Обороты по Кредиту синтетического счёта = Сумма оборотов по Кредиту всех аналитических счетов, открытых к данному счёту.

Промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета, которые объединяют в группу однородные объекты аналитического учёта.

В бухгалтерском учёте для обобщения и сверки данных используются оборотные ведомости, которые позволяют контролировать правильность заполнения и увязку хронологических и систематических записей. Хронологическая запись – отражение хозяйственных операций, независимо от их содержания, в хронологической последовательности по времени их совершения и оформления документов. Для хронологической регистрации хозяйственных операций используются специальные журналы, книги регистрации, бланки. Систематическая запись – регистрация тех же хозяйственных операций, но согласно их содержанию на счетах бухгалтерского учёта посредством двойной записи в специальных формах. Чаще всего в бухгалтерском учёте используются формы с признаками систематической и хронологической записи (например, журналы – ордера).

Для обобщения и сверки данных используются оборотные ведомости, которые позволяют контролировать правильность заполнения и увязку хронологических и систематических записей.

Оборотные ведомости в зависимости от назначения делятся на:

-оборотные ведомости по счетам синтетического учёта;

-оборотные ведомости по счетам аналитического учёта.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта (оборотный баланс) содержит данные об остатках на начало и конец месяца и обороты за месяц по всем счетам синтетического учёта.

Особенностью оборотной ведомости по счетам синтетического учёта является наличие трёх равенств:

Сумма остатков по счетам по Дебету = Сумма остатков по счетам по Кредиту

на начало месяца на начало месяца

Сумма оборотов по счетам = Сумма оборотов по счетам

за месяц по Дебету за месяц по Кредиту

Сумма остатков по счета по Дебету = Сумма остатков по счетам по Кредиту

на конец месяца на конец месяца

Первое и третье равенство возникает в результате исполнения правила баланса: актив равен пассиву. Второе равенство возникает исходя из принципа двойной записи. Оборотная ведомость позволяет контролировать правильность бухгалтерских записей и обнаружить арифметические и технические ошибки, допущенные в результате нарушения принципа двойной записи, но при помощи оборотной ведомости синтетического учёта невозможно выявить ошибки, возникшие в результате не отражения или повторного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта. Технические ошибки. Допущенные в результате задвоения или пропуска какой-либо операции могут быть обнаружены при сравнении суммы по оборотной ведомости синтетического учёта и итоговой суммы по журналу хозяйственных операций. Логические ошибки, появившиеся в результате неправильной корреспонденции счетов, могут быть обнаружены только визуально.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учёта составляются в разрезе видов, наименований, объектов синтетического учёта и являются регистром аналитического учёта. Оборотные ведомости аналитического учёта используются для количественно-суммового учёта материально-производственных запасов и для учёта расчётов. Форма оборотной ведомости по аналитическим счетам зависит от объекта учёта и может составляться как в денежном так и в количественно-суммовом выражении. Оборотные ведомости по аналитическим счетам используются для проверки правильности бухгалтерских записей и контроля за состоянием и движением отдельных видов имущества, обязательств и источников их образования. В конце месяца данные оборотных ведомостей аналитического учёта сверяются с итогами по синтетическому счёту, к которому они были открыты.