Розділ 2. Аналіз використання злочинних схем від ухилення сплати податків
2.1. Загальні методи, схеми від ухилення від податків
Практика показує, що оптимізувати податкові платежі на підприємстві дозволяє ефективно організована система податкового планування. В умовах жорсткої фіскальної політики держави податкове планування дає підприємствам та організаціям можливість вижити [25].
Наявність такого явища, як «ухилення від сплати податків» притаманно не лише Україні, а і багатьом більш розвинутим країнам світу. За окремими оцінками через використання ухилення від сплати податків у світі щорічно «легалізується» 250-300 млрд дол. США, а, за даними Світового банку, у сфері світової тіньової економіки щорічно виробляється товарів та надається послуг на 8-10 трлн дол. США [15].
Легалізація грошей здійснюється у декілька фаз: розміщення (placement), розшарування (layering), інтеграція (integration) (рис. 5).
Рис. 5. Етапи легалізації злочинних доходів.
Основні напрями мінімізації оподаткування: ухилення від оподаткування, уникнення від оподаткування, податкове планування, оптимізація оподаткування [24, с.469]
Як свідчить статистика, велика частка порушень у сфері оподаткування пов'язана з недосконалістю законодавства та постійним внесенням змін до нього. Наприклад, Податковий кодекс України, який набув чинності з 1.01.2011 р. має вже велику кількість змін, що спричиняє збільшення кількості як помилок, так і порушень у процесі нарахування і сплати податків.
Характеристику найпоширеніших методів здійснення ухилень від сплати податку наведено в таблиці 1
Табл. 1 «Методи ухилення від сплати податків» [35]
Методи |
Дії, спрямовані на ухилення від сплати податків |
Ухилення шляхом приховування сум доходів, отриманих від реалізації продукції або приховування інших об'єктів оподаткування |
- відображення в первинних документах інформації про реалізацію продукції за цінами, нижчими, ніж фактичні; – приховування надходження готівкових коштів шляхом знищення первинних документів; – приховування отриманого доходу шляхом заміни реалізованого товару іншим; – отримання грошових коштів за товари, роботи, послуги під виглядом фінансової допомоги; – оформлення документів про передачу товару на зберігання під час її фактичної реалізації; – оформлення документів про повернення товару постачальнику в разі фактичної реалізації продукції тощо. |
Ухилення від сплати податків шляхом завищення витрат, які відносяться до собівартості продукції |
– нарахування амортизації на основні засоби виробництва, які ще не є введені в експлуатацію; – використання у виробничому процесі посередників, які не є обов'язковими для його проходження; – завищення витрат на фонд заробітної плати працівників тощо. |
Припинення діяльності суб'єкта підприємницької діяльності, його реорганізація або надання послуг без відповідної реєстрації |
– фіктивне банкрутство; – розподіл на декілька дрібних підприємств платників єдиного податку або приватних підприємців; – відсутність відповідної реєстрації в податкових органах тощо. |
Ухилення від сплати податків шляхом Нелегального використання робочої сили |
– працевлаштування працівників без укладання належного з ними договору згідно з чинним законодавством; – приховування від обліку реальної заробітної плати працівників і відповідно не здійснення сплати єдиного соціального внеску і податку з доходів фізичних осіб тощо. |
Ухилення від сплати податків шляхом використання пільг |
– використання пільгового режиму для видів діяльності, які не належать до такого режиму; – нарахування ПДВ за нульовою ставкою без належних підстав; – формальне збільшення кількості працюючих інвалідів на підприємстві тощо. |
Ухилення від сплати податків шляхом підроблення документів |
– складання фіктивних документів під час списання матеріалів у виробництво; – підроблення документів про здійснення господарських операцій; – оформлення фіктивних документів на витрати, які пов'язані з відрядженням; – використання підроблених документів під час оформлення фінансових операцій тощо. |
Варто зазначити, що розширених масштабів ухилення від сплати податків набувають офшорні зони. Масштабність використання офшорних зон пояснюється спрощеною системою реєстрації суб'єктів підприємницької діяльності та невисокими ставками оподаткування.