1.2.Податкова система України та діяльність податкових служб

Податкова системи — один із головних атрибутів держави, відображення її соціально-економічного та політичного становища.

Створення в Україні власної податкової системи здійснювалось паралельно з побудовою нової демократичної держави та нової ринкової економіки. У період набуття незалежності в Україні практично була відсутня правова основа організації податкової системи та фактично був відсутнім досвід використання податків в якості головних інструментів регулювання соціально-економічного розвитку.

За всю історію формування податкової системи України податки мали різні форми та види, але кожен з них вніс свій вклад у процес формування економіки нашої держави. На основі цього можна виділити ряд позитивних та негативних моментів, які слід використати в процесі удосконалення існуючої системи оподаткування [36, с.277].

Модернізацію податкової системи України слід заснувати на принципах врахування позитивних прикладів побудови системи оподаткування, зниження податкового тиску на платників податків, і лише після цього розвивати механізми посилення відповідальності за порушення податкового законодавства, надавати додаткові повноваження посадовим особам контролюючих органів [4].

Великий крок у розвитку податкової системи України пов’язаний з впровадженням в практику Податкового кодексу та підвищенням якості окремих положень механізму оподаткування. Податкова система країни повинна змінюватись в напрямі скорочення чисельності податків та зборів, одночасно посилюючи їх дієвість в процесі використання, тобто справлення податків. Див. додаток Б

Податковий процес являє собою сукупність заходів і дій держави щодо визначення об’єктів та суб’єктів оподаткування, ставок податків, засад обрахування і сплати податків, контролю за дотриманням податкового законодавства податкових надходжень і їх джерел.

Рис. 3. Етапи податкового процесу [30]

Призначення податкової системи, яка є відображенням і органічною складовою економічної моделі розвитку країни, полягає не лише у збиранні податків та забезпечення доходної частини бюджету для виконання державою своїх функцій, а й у сприянні досягненню стратегічної мети розвитку національної економіки.

Податкова система являє собою сукупність перерозподільних відносин, що виникають між державою, з одного боку, та юридичними і фізичними особами, платниками податків і податкових платежів – з іншого, із приводу безоплатного вилучення частини ВВП у бюджет держави [31].

Сутність, структура та роль системи оподаткування визначаються податковою політикою, що є виключним правом держави та провадиться відповідно до завдань соціально-економічного розвитку. Податки є інструментом перерозподілу ВВП і безпосередньо впливають на розвиток виробництва та формування фінансових потоків в економіці, тому ефективність податкової політики насамперед характеризується результатами виконання основних макроекономічних показників.

Необхідно зазначити, що початок побудови податкової системи України мав значні проблеми, обумовлені як відсутністю необхідного досвіду, так і особливостями того періоду, коли Україна ще не мала повної самостійності як держава. Звідси, цілеспрямоване формування власної податкової системи в Україні почалось з 1992 року, коли Україна деюре стало самостійною державою, і умовно процес становлення можливо поділити на чотири етапи: І етап — 1992-1993 рр.; ІІ етап — 1994 - 1999 рр.; ІІІ етап — 2000-2009 рр.; IV етап — 2010 р і далі [9, с.7].

Основним недоліком чинної податкової системи є її спрямування на подолання дефіциту бюджету шляхом вилучення доходів господарюючих суб’єктів. Позитивним напрямком податкової реформи стало зниження ставок ключових податків. Головне нововведення щодо податку на прибуток – це поетапне зменшення ставки податку. Так, з 1 квітня і до кінця 2011 р. ставка податку буде складати 23 %, протягом 2012 р. – 21 %, протягом 2013 р. – 19 % та починаючи з 1 січня 2014 р. ставка податку становить 16 % (рис. 2).

Рис. 4. Зниження податкового тиску на економіку України [7]

Одночасне зниження ставок податку на прибуток підприємств та ПДВ (до кінцевих значень) призведе до значного падіння доходів державного бюджету на 2,8 % від ВВП або майже 10 % його загальних доходів. У Податковому кодексі не обумовлено компенсаційні джерела, які дозволили б покрити втрату доходів. Крім того, не оприлюднене, за рахунок стримування яких статей видатків бюджету будуть компенсуватися звуження дохідної бази від зменшення ставок податків [6, с.5].

Варналій З.С. вважає, що сама податкова система поки що знаходиться на стадії встановлення. Тому, зараз важливе значення набуває питання про те, наскільки швидко буде відбуватися процес подальшого її розвитку, та реформування, в яких умовах вона діятиме по справжньому ефективно [5, ст.71].

Система оподаткування – це продукт діяльності держави, її важливий атрибут. Кожна держава формує свою систему оподаткування з урахуванням досвіду інших країн, стану економіки, розвитку ринкових відносин, необхідності вирішення конкретних економічних і соціальних завдань, власних національних особливостей [32].