3. Регистры бухгалтерского учета по учету операций с денежными средствами

Операции по движению безналичных денежных средств отражаются в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) на основании документов, приложенных к выпискам со счетов (п. 153 Инструкции N 157н, п. п. 43, 44 Инструкции N 162н).

Операции по движению наличных денежных средств отражаются в Журнале операций (ф. 0504071) по счету "Касса" на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира (п. 168 Инструкции N 157н).

Операции по движению денежных документов отражаются в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071). Аналитический учет денежных документов ведется по их видам, а также по каждому выставленному аккредитиву в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. п. 171, 172 Инструкции N 157н).

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА УЧРЕЖДЕНИЯ НА СЧЕТАХ

(счета 0 201 11 000, 0 201 21 000)

1. Операции с денежными средствами, отражаемые на счетах 0 201 11 000, 0 201 21 000

2. Поступление денежных средств на счета учреждения

3. Выбытие денежных средств со счетов учреждения

1. Операции с денежными средствами,

отражаемые на счетах 0 201 11 000, 0 201 21 000

При проведении учреждением безналичных расчетов денежными средствами в валюте РФ не через органы казначейства, а также операций со средствами от приносящей доход деятельности (до 2012 г.) и полученными во временное распоряжение средствами используются следующие счета бюджетного учета счета 201 01 "Денежные средства учреждения на счетах" (п. 156 Инструкции N 157н):

1) 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства".

На данном счете ведется учет операций с денежными средствами (абз. 6 п. 42 Инструкции N 162н):

- на лицевых счетах учреждения по приносящей доход деятельности, открытых в органах казначейства (актуально до 2012 г.);

- полученными во временное распоряжение;

2) 0 201 21 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации". На этом счете ведется учет операций с денежными средствами (абз. 8 п. 42 Инструкции N 162н):

- по бюджетной деятельности, в случае проведения указанных операций не через лицевые счета, открытые в органе казначейства;

- на счетах, открытых учреждениям в кредитных организациях, по приносящей доход деятельности (актуально до 2012 г.);

- на счетах, открытых учреждениям в кредитных организациях, по средствам, полученным во временное распоряжение.

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 298 ГК РФ, п. 3 ст. 161 БК РФ казенное учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность в соответствии со своими учредительными документами. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. Исходя из ч. 7 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ приведенные положения ГК РФ и БК РФ в части зачисления в федеральный бюджет доходов от оказания федеральными казенными учреждениями платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности применяются с 1 января 2012 г.

Заметим, что на основании ч. 13 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" с 1 января 2011 г. до 1 июля 2012 г. устанавливается переходный период.

Согласно ч. 8, п. 3 ч. 16 ст. 33 Закона N 83-ФЗ в переходный период законом субъекта Российской Федерации, нормативным правовым актом уполномоченного органа местного самоуправления устанавливаются порядок и направления использования казенными учреждениями субъектов РФ (муниципальными казенными учреждениями) доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности субъекта РФ (муниципальной собственности) и переданного в оперативное управление указанным учреждениям, и (или) полученных ими средств от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, в том числе добровольных пожертвований, средств от иной приносящей доходы деятельности.

Во временном распоряжении учреждения могут находиться денежные средства, поступившие в результате:

- изъятия в ходе дознания, предварительного следствия, не являющиеся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества;

- получения средств на ответственное хранение;

- получения в обеспечение заявок на участие в конкурсе (аукционе);

- в прочих установленных законодательством РФ случаях.

Важно! По состоянию на конец 2011 г. остатки средств от приносящей доход деятельности, полученные федеральными казенными учреждениями и федеральными бюджетными учреждениями, являющимися получателями средств федерального бюджета, и отраженные на счетах, открытых органам Федерального казначейства в учреждениях Банка России, в первый рабочий день 2012 г. подлежат перечислению и отражению на лицевых счетах для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателя бюджетных средств.

Указанные средства не позднее пятого рабочего дня 2012 г. подлежат перечислению органами Федерального казначейства:

- в части средств, полученных федеральными казенными учреждениями от приносящей доход деятельности, - в доход федерального бюджета;

- в части средств, полученных федеральными бюджетными учреждениями, являющимися получателями средств федерального бюджета, - указанным бюджетным учреждениям или в случае изменения их типа на автономные - федеральным автономным учреждениям на счета, открытые в учреждениях Банка России (кредитных организациях) органам Федерального казначейства (федеральным автономным учреждениям), на которых в соответствии с законодательством РФ отражаются операции со средствами федеральных бюджетных и автономных учреждений.

Об этом сказано в п. 5 Письма Минфина России N 02-03-09/5232, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-735 от 25.11.2011.