6.20. Начисление амортизации в соответствии с

“ПОЛОЖЕНИЕМ (СТАНДАРТОМ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 7 “ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА”. ВЫБОР МЕТОДА АМОРТИЗАЦИИ

Применение методов амортизации, описанных в данной теме, предусмотрено “Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 “Основ-ные средства”. В соответствии с ним начисление амортизации производится на протяжении всего срока полезного использования основных средств.

Начисление должно осуществляться ежемесячно. При этом месячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из годовой суммы амортизации путем деления ее на 12 месяцев.

В соответствии с “Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 “Основные средства” предприятие само может выбирать методы аморти-зации объектов основных средств с учетом ожидаемых экономических выгод от их применения.

При выборе методов амортизации целесообразно учитывать следу-

ющие факторы:

- ожидаемый физический износ и предполагаемый срок полезного использования объекта основных средств;

- необходимость ускоренного обновления активной части основных средств;

- возможность быстрого морального износа оборудования;

- равномерность или неравномерность использования оборудования (в последнем случае, как уже отмечалось, наиболее рациональным является применение производственного метода амортизации);

- необходимость снижения себестоимости продукции или поддержания ее на определенном уровне;

- правовые или другие ограничения, касающиеся сроков использования объекта и т.д.

В случае изменения условий получения экономических выгод от использования объекта основных средств предприятие может изменить при-меняемый для него метод амортизации.

Амортизация прочих необоротных активов может начисляться прямолинейным или производственным методами.

Кроме того, для малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов допускается также упрощенный метод амортизации. При этом начисление осуществляется двумя способами:

• в первом месяце использования объекта - в размере 50% его амор-

тизируемой стоимости, в месяце их списания с баланса - оставшиеся 50% амортизируемой стоимости;

• в первом месяце использования объекта в размере 100% его стои-

мости.

На землю амортизация не начисляется, поскольку срок ее полезного использования неограничен.

6.21. Определение сумм амортизационных отчислений в соответствии с законом украины “о налогообложении прибыли предприятий”

Как уже отмечалось (см. п. 4 данной темы), в соответствии с Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий” основные средства с целью определения амортизационных отчислений подразделяются на 3 группы.

Группа 1 - здания, сооружения (в том числе их структурные компоненты), передаточные устройства. По данной группе норма аморти-зации в процентах к балансовой стоимости на начало отчетного периода составляет 5%.

Группа 2 - автомобильный транспорт и запасные части к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инстру-менты, ЭВМ, телефоны, рации и другое конторско-офисное оборудование. Норма амортизации равна 25 %.

Группа 3 - другие основные фонды, которые не включены в группы 1 и 2. Норма амортизации по данной группе установлена в размере 15 %.

Балансовая стоимость основных фондов – это стоимость, по которой они учитываются на балансе предприятия. При этом фонды, по которым производилась переоценка, на балансе числятся по восстановительной (переоцененной) стоимости, а объекты, введенные в эксплуатацию после переоценки – по первоначальной.

Часто балансовую стоимость отождествляют с первоначальной, что объясняется совпадением восстановительной и первоначальной стоимости основных фондов на момент их переоценки.

В настоящее время в соответствии с Законом Украины “О налого-обложении прибыли предпритий ” балансовая стоимость каждой группы основных фондов на начало отчетного периода определяется по фор-муле

Фб = Фпр + Фввод - Фвыб - А_Σ,

где Фпр – балансовая стоимость основных фондов, входящих в дан-

ную группу, на начало периода, предшествующего отчетному;

Ф ввод – стоимость вводимых основных фондов, входящих в данную

группу, а также затраты на капитальный ремонт, модерниза-

цию, реконструкцию и другие улучшения, произведенные в

течение периода, предшествующего отчетному;

Фвыб – стоимость основных фондов данной группы, выведенных из

эксплуатации в периоде, предшествующем отчетному;

А_Σ – сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде,

предшествующем отчетному.

Учет балансовой стоимости основных фондов группы 1 ведется отдель-но по каждому зданию, сооружению и т.п., а также в целом по всей группе. Амортизационные отчисления производятся по каждому объекту до тех пор, пока его балансовая стоимость не достигнет уровня ста необлагаемых налогом минимальных зарплат граждан. Остаточная стоимость таких объектов включается в отчетном периоде в состав валовых расходов, а их стоимость приравнивается к нулю.

Учет балансовой стоимости основных фондов групп 2 и 3 с целью налогообложения ведется в целом по каждой группе до достижения балан-совой стоимостью группы нулевого значения.

В рассматриваемом сквозном примере при условии, что основные средства относятся к активной части основных производственных фондов, т.е. к 3-й группе, годовая норма амортизации равна 15%, а квартальная - 3,75% (15% : 4). Кроме того, считаем что основные средства, относящиеся к 3-й группе, остаются неизменными в течение всего периода, т.е. Ф_ввод = 0 и Ф_выб = 0. Балансовая стоимость на начало отчетного периода в этом случае будет равна:

Ф_б = Ф_пр - А.

Тогда расчет амортизационных отчислений в отчетных периодах (кварталах) может быть выполнен следующим образом (см. табл. 9).

Данный метод представляет собою метод уменьшения остаточной стоимости при неизменной норме амортизации. Так как величина амортизационных отчислений в первом году наибольшая, а затем с каждым годом уменьшается, то, на первый взгляд может показаться, что данный метод является методом ускоренной амортизации. Однако это не так, поскольку при годовой норме амортизации 15% и применении прямолинейного метода амортизации ежегодная сумма амортизации должна составлять 67,5 тыс. грн.:

А она в первом году равна 65,21 тыс. грн., во втором – 59,97 тыс. грн. (121,18 – 65,21) и т.д.

Серьезным его недостатком является то, что к концу срока использования объекта основных средств остаточная стоимость объекта, как правило, велика, т.е. по существу не решается задача быстрого накопления амортизации, что присуще методам ускоренной амортизации.

Таблица 9

Расчет амортизационных отчислений в соответствии с действующим налоговым законодательством ( Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий”)

Год	Квар- тал	Остаточная стоимость на начало предшест-вующего квартала, тыс. грн.	Остаточная стоимость на начало отчетного квартала, тыс. грн.	Расчет аморти-зационных отчислений за отчетный квартал	Амортиза-ционые отчисления за квартал, тыс.грн.	Накопленная амортизация (износ) на конец квартала, тыс.грн.
1	I		460,00	460,00∙3,75% 100%	17,25	17,25
	II	460,00	460,00 -17,25 =442,75	442,75∙3,75% 100%	16,60	33,85
	III	442,75	442,75-16,60 = 426,15	426,15∙3,75% 1 00%	15,98	49,83
	IV	426,15	426,15-15,98 = 410,17	410,17∙3,75% 100%	15,38	65,21
	Итого за 1-й год				65,21	65,21
2	I	410.17	410,17-15,38=394,79	394,79∙3,75% 100%	14,80	80,01
	II	394.79	394,79-14,80=379,99	379,99∙3,75% 100%	14,25	94,26
	III	379.99	379,99-14,25=365,74	365,74∙3,75% 100%	13,72	107,98
	IV	365,74	365,74-13,72=352,02	352,02∙3,75% 100%	13,20	121,18
	Итого за 2-й год				42,77	121,18*

* Эта сумма отражает амортизацию, накопленную за два года.