6.13. Методы амортизации основных средств

В соответствии с “Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 “Основные средства” амортизация основных средств (за исключением про-чих необоротных материальных активов) может исчисляться путем сле-дующих методов:

• прямолинейного;

• уменьшения остаточной стоимости;

• ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

• кумулятивного;

• производственного.

Кроме того, с целью налогового учета предприятия применяют нор-

мы и методы начисления аморизации, предусмотренные Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий”.

Все методы амортизации могут быть разделены на две группы:

• пропорциональные;

• ускоренные.

Пропорциональные методы предполагают начисление амортизации пропорционально сроку службы основных средств или объему выполненной ими работы (изготовленной продукции).

При ускоренной амортизации в первые годы полезного использования объектов основных средств списывается большая сумма их стоимости. При этом с каждым годом суммы амортизационных отчислений снижаются.

Применение ускоренной амортизации особенно важно в условиях инфляции, поскольку позволяет быстро накапливать значительные суммы амортизации и осуществлять воспроизводство основных средств (более подробно об ускоренной амортизации см. в п. 16 данной темы).

Классификация методов амортизации, применение которых в Украине предусмотрено “Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 “Основ-ные средства” и Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий”, приведена на рис. 11 и 12.

Методы амортизации основных фондов

Налоговый метод уменьшения остаточной стоимости

Метод ускоренной амортизации

Рис. 12. Методы амортизации основных фондов, предусмотренные Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий”

Кроме перечисленных методов за рубежом применяются также методы замедленной амортизации, при которых суммы амортизационных отчис-лений постепенно на протяжении всего срока службы основных средств

увеличивается. К этим методам относятся метод амортизационного фонда и метод аннуитета. Используются данные методы редко, обычно в коммуналь-ном хозяйстве и на предприятиях, осуществляющих операции с недви-жимостью. Применяются также и другие методы амортизации, например, смешанный метод.

6.14. Прямолинейный метод амортизации

Даный метод относится к пропорциональным. Он применялся длитель-ное время в СССР как единственный, где его называли линейным, прямо-линейным, пропорциональным. Данный метод основан на предположении, что износ основных средств является равномерным на протяжении всего срока их службы. Он предусматривал начисление амортизации, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и одной и той же неизменной нормы амортизации. При этом сумма начисленной амортизации пропорциональна времени использования оборудования ( при его бездействии амортизация также начисляется).

То есть сумма амортизационных отчислений определялась по послед-ней формуле, приведенной в предыдущем разделе данной темы:

В соответствии с “Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 “Основные средства” может применяться разновидность данного метода, который называется методом прямолинейного списания (прямолинейным методом амортизации). Норма амортизации при этом не устанавливается. Ежегодные амортизационные отчисления рассчитываются по формуле:

Например, если первоначальная стоимость приобретенного объекта основных средств (производственного оборудования) равна 460 тыс. грн., предполагаемый срок полезного использования – 5 лет, а ликвидационная стоимость по предварительной оценке определена в 10 тыс. грн., то ежегод-ная сумма амортизации для данного объекта основных средств составляет:

К концу срока эксплуатации (5 лет) предприятие накопит сумму равную амортизируемой стоимости:

90ּ5 = 450 тыс. грн.

Достоинствами данного метода являются:

• простота и точность расчетов;

• равномерность поступления амортизационных отчислений;

• постоянство включения амортизации в себестоимость выпускаемой

продукции.

Вместе с тем, данный метод имеет и недостатки, к которым относятся:

- возможность неполного переноса стоимости ОПФ на стоимость производимой продукции (т.е.”недоамортизация”) в связи с отсутствием учета морального износа. Последний в большинстве случаев происходит не равномерно, а ускоренно, и использование линейной амортизации не позволяет накопить средства, необходимые для замены морально устаревшей техники при ее досрочном (до окончания предполагаемого полезного использования) выводе из эксплуатации;

- недостаточное стимулирующее воздействие на деловую активность предприятий;

- относительность учета износа основных средств, так как амортизация начисляется и при полном использовании оборудования и при его простоях, поломках, ремонтах, неполной загрузке. Не учитывается число смен работы

машин и механизмов.

Прямолинейный метод наиболее целесообразно применять для зданий, сооружений, инструментов, инвентаря, производственного оборудования и других объектов основных средств, если объемы выполняемой работы в течение всего срока службы остаются практически неизменными, а время их эксплуатации обусловлено только физическим старением в связи с низкой вероятностью морального износа.