12.4. Планирование себестоимости продукции

Планирование себестоимости продукции осуществляется с целью выявления и использования имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличения коммерческого дохода предприятия. В основу плана по себестоимости должны быть заложены прогрессивные нормы затрат труда, использования оборудования, расхода сырья и материалов, топлива и энергии.

План по себестоимости продукции разрабатывается после составления производственной программы, плана технического и организационного развития производства, плана по труду.

План по себестоимости продукции включает разработку следующих подразделов:

– сметы затрат на производство цехов вспомогательного производства;

– сметы расходов по обслуживанию и управлению;

– сметы затрат на производство;

– себестоимости товарной продукции по калькуляционным статьям;

– калькуляцию себестоимости отдельных видов и сортов продукции;

– снижения затрат на единицу стоимости товарной продукции по основным технико-экономическим факторам.

Смета затрат на производство продукции – это сводный расчет, суммирующий расходы на производство и реализацию продукции. Она необходима для увязки плана себестоимости с другими разделами плана-прогноза экономического и социального развития предприятия.

Учитывая, что продукция вспомогательных цехов потребляется основными цехами, то затраты первых входят в себестоимость продукции вторых, поэтому план по себестоимости начинают составлять с разработки сметы затрат вспомогательных цехов. К ним относятся электросиловое хозяйство, механические мастерские, автотранспортное хозяйство и так далее. В сметах затрат вспомогательных производств планируются следующие статьи расходов: оплата труда персонала; отчисления на социальные нужды; топливо и энергия; материалы (на содержание механических мастерских, автотранспорта, котельных); текущий ремонт; амортизация основных средств; износ малоценного инвентаря; прочие расходы.

Следующим этапом является составление сметы расходов по обслуживанию производства и управлению – сметы общепроизводственных и общезаводских расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и так далее. Затем разрабатываются сметы затрат на производство по основным цехам и предприятию в целом.

Себестоимость всей товарной продукции и ее частей, а также каждого сорта и вида, определяется с помощью калькулирования. На основе калькуляционных расчетов устанавливается цеховая, производственная и полная плановая себестоимость продукции.

Перечень калькуляционных статей представлен в табл. 12.4.

Т а б л и ц а 12.4. Классификация себестоимости продукции

По статьям и элементам затрат

По статьям затрат	По элементам затрат
1. Сырье и основные материалы (в т. ч. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги продовольственного характера сторонних организаций) 2. Возвратные отходы (вычитаются) 3. Вспомогательные материалы на технологические цели 4. Топливо и энергия на технологические цели 5. Расходы на оплату труда производственных рабочих 6. Отчисления на социальные нужды 7. Расходы на подготовку и освоение производства 8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 9. Общепроизводственные расходы	Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) Расходы на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных фондов Прочие затраты
Итого цеховая себестоимость
10. Общезаводские расходы 11. Прочие производственные расходы
Итого производственная себестоимость
12. Коммерческие расходы
Полная себестоимость	Всего затрат на производство

В статье "Сырье и основные материалы" планируются затраты на сырье, принимаемое у сельскохозяйственных производителей (колхозы, совхозы, фермеры) и населения, поставляемое другими заводами, и материалы, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются компонентами, необходимыми для ее изготовления.

На предприятиях молочной промышленности к сырью относятся: натуральное и сухое цельное и обезжиренное молоко, сливки, творог и др. К основным материалам – сахар, плодово-ягодные сиропы, изюм, порошок какао, кофе и др.

В мясной промышленности сырьем является скот в живой и убойной массе, а основными материалами – различные специи, крахмал, желатин и др.

К сырью на льнозаводах относят льнотресту, на сахарных заводах – клубни сахарной свеклы, в крахмало-паточной промышленности – картофель, в спиртовой – зерно и картофель.

Сырьем для овощесушильных и плодоовощных перерабатывающих предприятий являются картофель, различные плоды и овощи. Основными материалами здесь выступают специи, уксус, растительное масло.

Стоимость сырья включается в эту статью по закупочным или договорным ценам в зависимости от качества.

В стоимость сырья включается плата за проценты по ссудам, взятым для расчетов за сырье. При планировании эти расходы выделяются отдельной строкой. Распределяются данные расходы пропорционально стоимости сырья за минусом возвратных отходов.

Стоимость сырья и основных материалов оценивается по цене приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов.

В статье "Возвратные отходы" (вычитаются) находит отражение стоимость возвратных отходов, которая исключается из затрат на сырье и основные материалы. Под возвратными отходами производства на перерабатывающих предприятиях понимаются остатки сырья и основных материалов, которые образуются в процессе превращения исходного сырья (материалов) в готовую продукцию, изменившие при этом свой химический состав и утратившие исходя из этого полностью или частично первоначальные качества исходного сырья (материалов), или не используемые по прямому назначению.

Возвратными отходами в свеклосахарном производстве является жом; на зерноперерабатывающих предприятиях – кормовые отходы, лузга, мучка; при переработке картофеля – мезга и клеточный сок, а при выработке соков и консервов из овощей и плодов – кормовые отходы в свежем и переработанном виде. В мясной промышленности вырабатываются из отходов убоя и переработки скота и птицы мясокостная, костная и кровяная мука, а в молочной промышленности – обезжиренное молоко, сыворотка и пахта, получаемые при производстве сливок, творога, масла и других видов продукции.

На перерабатывающих предприятиях возвратные отходы не калькулируются, а исключаются по твердым ценам, определяемым исходя из их потребительской стоимости предприятием или в соответствии с действующим порядком. В том случае, если возвратные отходы не поступают на дальнейшую переработку на данном предприятии, а реализуются на сторону или возвращаются сдатчикам сырья и при этом происходит их дальнейшая доработка, то данные расходы добавляются к стоимости отходов, увеличивая тем самым их цену. Кроме того, в цене на отходы должны быть предусмотрены налоги и отчисления, включаемые в соответствии с законодательством в выручку (отчисления во внебюджетный фонд поддержки сельхозпроизводителей и т. п.). Если же на отходы устанавливается договорная отпускная цена, то из стоимости сырья по основным видам продукции они исключаются по этим ценам за минусом налогов и отчислений, включаемых в выручку, и дополнительных затрат по их доработке.75

Возвратные отходы исключаются из затрат на сырье и основные материалы по складывающимся средневзвешенным ценам.

В статье "Вспомогательные материалы на технологические цели" планируются затраты на материалы, которые, не являясь составной частью вырабатываемой продукции, используются как необходимые компоненты при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции. К вспомогательным материалам относятся шпагат, краски, этикетки, фольга, бумага, марля, бязь и т. д.

Стоимость вспомогательных материалов формируется исходя из цен их приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов. Величина этих расходов складывается по аналогии с затратами основных материалов.

В статье "Топливо и энергия на технологические цели" предусматриваются затраты на топливо, электроэнергию, пар, сжатый воздух, холод и т. п., как приобретаемые со стороны, так и вырабатываемые самими предприятиями.

В состав затрат, относимых на себестоимость продукции, стоимость топлива и энергии включается в пределах, установленных нормами расхода и стоимости их единицы.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическими цехами предприятий, включаются в себестоимость продукции по цеховой себестоимости энергии.

Стоимость двигательной энергии не включается в данную статью, а находит отражение в статье "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования".

В статье "Расходы на оплату труда производственных рабочих" планируются расходы на оплату труда рабочих основных технологических цехов, включая выплаты по заработной плате, которые исчисляются исходя из сдельных расценок и тарифных ставок, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующие и компенсирующие выплаты, системы премирования рабочих за производственные результаты. Оплата труда ремонтных рабочих, входящих в состав бригад основных цехов, грузчиков и рабочих технологических цехов, занятых на планово-предупредительном и текущем ремонтах, в состав данной статьи не входит.

В статье "Отчисления на социальные нужды" предусматриваются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (35 %) в фонд социальной защиты населения, фонд занятости и фонд медицинского страхования от всех видов оплаты труда работников (основной и дополнительной), занятых на производстве соответствующей продукции (работ и услуг), кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

К затратам, планируемым в статье "Расходы на подготовку и освоение производства", относятся расходы на освоение новых цехов и агрегатов (пусковые расходы), а также на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, состоящих в свою очередь из расходов на проектирование и конструирование, разработку технологии, переналадку оборудования. Планирование этих расходов осуществляется на основе календарного графика работ, по нормативам затрат и другим источникам (договоры с проектными организациями).

Возможно составление смет расходов в разрезе простых экономических элементов.

Статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает в себя расходы на амортизацию оборудования и транспортных средств, их текущий ремонт, эксплуатацию оборудования, внутризаводское перемещение грузов, износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений. В затраты по эксплуатации оборудования входит заработная плата с начислениями слесарей, электромонтеров, ремонтных рабочих, числящихся в составе бригад, а также стоимость смазочных и обтирочных материалов. В расходы на внутризаводское перемещение грузов входят заработная плата с начислениями рабочих, обслуживающих межцеховой транспорт, содержание этого транспорта (двигательная энергия, стоимость смазочных и других материалов), услуги автотранспорта и прочие расходы на перемещение.

Для определения плановой суммы затрат может составляться одноименная смета расходов, отдельные статьи которой определяются по вспомогательным расчетам и статьям.

Зачастую в практике затраты на амортизацию устанавливают расчетом по нормам амортизационных отчислений с использованием данных о стоимости зданий и оборудования, относящихся только к технологическому цеху. Стоимость текущего ремонта определяют по нормативу, выраженному в процентах к амортизации; расходы по заработной плате, связанные с эксплуатацией оборудования, – расчетом с учетом численности, тарифных ставок и доплат; другие расходы этой группы – по нормативу от расходов по заработной плате. Сумму расходов на внутризаводское перемещение достаточно точно рассчитывают по нормативу этих затрат на 1 тонну грузов. Стоимость износа инструмента и приспособлений принимается на уровне отчета.

В статью "Общепроизводственные расходы" относятся затраты на содержание аппарата управления цеха (заработная плата с начислениями) и прочего цехового персонала (кроме рабочих), амортизацию зданий и инвентаря, их текущий ремонт, износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря, содержание зданий и инвентаря (отопление, освещение, газация, материалы по поддержанию чистоты), охрана труда и др.

Планирование первых четырех элементов проводится по соответствующим нормам с использованием вышеуказанных методов. Затраты по остальным элементам общепроизводственных расходов могут быть установлены по скорректированным отчетным данным, но практикуется и определение их величины специальными расчетами. Распределение данных расходов между видами продукции производится пропорционально сумме расходов на оплату труда производственных рабочих.

Статья "Общезаводские расходы" включает затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом. В плановой смете затрат они подразделяются на три группы:

1) расходы по управлению предприятием (заработная плата управленческого персонала с начислениями, командировки и т. д.);

2) общехозяйственные расходы (заработная плата с начислениями прочего общезаводского персонала, амортизация основных средств, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря, охрана труда, подготовка кадров и др.);

3) налоги, сборы и прочие обязательные отчисления.

Затраты по отдельным статьям и сметы определяют теми же способами, что и при планировании общепроизводственных расходов.

Общезаводские расходы распределяются между видами (наименованиями) продукции пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.

В статье "Прочие производственные расходы" планируются расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат. Их величина может быть запланирована по данным конкретного предприятия за предыдущий период.

Статья "Коммерческие расходы" включает затраты на тару и упаковку продукции (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию) на складе готовых изделий в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад (кроме холодильника); расходы на доставку продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны, автомобили и другие транспортные средства; расходы, связанные с исследованием рынка (маркетинговые операции), участием в торгах на торговых биржах, аукционах; расходы на рекламу (в пределах, установленных на предприятии нормативов), затраты на оплату торговых организаций по сбору, транспортировке и хранению стеклянной залоговой тары.

Затраты по маркетингу планируются и учитываются в составе коммерческих расходов, если они проводятся с целью поиска рынков сбыта для выпускаемой продукции. Если указанные расходы осуществляются с целью исследования рынков сбыта на перспективу, они относятся к нематериальным активам и включаются в себестоимость в виде износа нематериальных активов в составе общехозяйственных расходов.

В тех случаях, когда цены на продукцию установлены франко-вагон станция назначения, транспортные расходы на доставку продукции от станции отправления до станции назначения учитываются в составе реализации готовой продукции без включения их в себестоимость продукции предприятия-изготовителя.

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов (наименований) продукции прямым путем.

Остальные расходы распределяются по всем видам (наименованиям) продукции пропорционально их производственной себестоимости.

При выпуске предприятием одного вида продукции себестоимость ее единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство. Если вырабатывается разнородная продукция, то для характеристики ее себестоимости используются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 рубль товарной (реализуемой) продукции. Наиболее универсальным показателем является снижение затрат на 1 рубль товарной продукции, который исчисляется путем деления себестоимости товарной продукции на ее объем, определенный в оптовых ценах предприятия.