6. Аудит расчетов по претензиям.

Расчеты по претензиям, предъявленным контрагентам, отра-жаются по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми», субсчету «Расчеты по претензиям».

В ходе проверки расчетов но претензиям аудитор устанавли¬вает:

• обоснованность, своевременность и правильность оформления предприятием документов по предъявленным контрагентам пре¬тензиям;

• полноту и правильность отражения в учете расчетов по пре-тензиям;

• реальность числящейся в учете дебиторской задолженности по

претензиям.

Для этого, исходя из принципа существенности, аудитор анализирует причины возникновения претензий, сроки возник-новения дебиторской задолженности (просроченные, непросроченные), выявляет предъявленные и признанные должниками претензии.

Для подтверждения сальдо по счету учета расчетов по пре-тензиям аудитор убеждается, что в составе отраженной по дан-ному счету дебиторской задолженности не числятся суммы по претензиям:

• предъявленным с нарушением сроков, установленных дого-вором;

• с истекшим сроком исковой давности;

• не подтвержденным документально.

На основе профессионального суждения и информации, по-лученной в ходе проверки, аудитор делает вывод об эффектив-ности ведения предприятием претензионной работы по взыска-нию дебиторской задолженности.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отража-ются в рабочих документах аудитора.

7. Аудит расчетов с подотчетными лицами.

При небольшом количестве операций по расчетам с подот-четными лицами аудитор может использовать сплошной метод проверки.

При проверке правильности оформления первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами аудитор устанавливает наличие:

• типовых форм первичных документов, утвержденных в уста-новленном порядке (авансовые отчеты, командировочные удо-стоверения);

• всех необходимых реквизитов в первичных документах;

• оправдательных документов, правильность их оформления, соответствие данным авансового отчета (товарные чеки, квитан-ции к приходным кассовым ордерам, талоны, акты выполнен¬ных работ, проездные документы, документы о найме жилого помещения и т. д.).

При проверке авансовых отчетов аудитор устанавливает со-блюдение предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени предприятия.

Для подтверждения реальности сформированной в учете за-долженности по расчетам с подотчетными лицами аудитор вы-ясняет, проводилась ли инвентаризация расчетов с подотчетны-ми лицами, и в случае ее осуществления анализирует материалы по инвентаризации.

В случае если инвентаризация расчетов с подотчетными ли-цами не производилась, аудитор вправе произвести сплошную или выборочную инвентаризацию таких расчетов.

Для оценки системы внутреннего контроля за расчетами с подотчетными лицами аудитор устанавливает:

• наличие и соблюдение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать денежные средства под отчет;

• соблюдение сроков, на которые выдаются авансы на операционно-хозяйственные расходы;

• факты выдачи денежных средств под отчет при наличии остат¬ка неизрасходованного ранее выданного аванса;

• своевременность возврата неиспользованных подотчетных сумм.

Исходя из своего профессионального суждения, а также ин-формации, полученной по результатам проверки, аудитор про-изводит оценку эффективности внутреннего контроля за опера-циями с подотчетными лицами.

В процессе проведения проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор устанавливает правильность:

1) списания операционно-хозяйственных расходов из под-отчетных сумм на соответствующие счета бухгалтерского учета

и оприходования приобретенных через подотчетных лиц мате-риальных ценностей.

Источником информации в данном случае являются учетные регистры по счетам учета затрат на производство продукции (работ, услуг), материальных ценностей;

2) принятия к вычету НДС по приобретенным материаль-ным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчет¬

ных лиц.

Аудитор убеждается в выполнении всех установленных нало¬говым законодательством условий для вычета НДС, а именно: оприходование в учете приобретенных материальных ценно¬стей (выполненных работ, оказанных услуг), использование приобретенных материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) для производственных целей, уплата суммы НДС, наличие соответствующим образом оформленных счетов-фактур;

3) отнесения на соответствующие счета бухгалтерского уче¬та расходов по командировкам, а также учета для целей нало¬гообложения нормируемых расходов, связанных с командиров¬ками.

Для этого аудитор подтверждает правильность определения срока командировки, размера суточных в пределах установлен-ных норм и сверх норм, методом пересчета производит расчет сверхнормативных расходов и убеждается, что они не отнесены к расходам, уменьшающим доходы для целей налогообложения, выявляет произведенные во время командировки расходы, кото¬рые не носят производственный характер, и устанавливает, что они не отнесены к расходам, уменьшающим доходы для целей

налогообложения.

При осуществлении командировок за границу Российской Федерации аудитор устанавливает наличие копий виз и загра-ничного паспорта командированного работника с отметками контрольно-пропускного пункта, производит счетную проверку курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами в ино-странной валюте. В ходе проверки аудитор убеждается в пра-вильности ведения раздельного учета расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте и в рублях;

4) включения в доход работника, подлежащий налогообло-жению, сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм для целей налогообложения, а также расходов на личные

нужды.

Методом пересчета аудитор производит расчет сверхнорма¬тивных расходов, связанных с командировкой, и по данным на¬логовой карточки по учету доходов и налога на доходы физиче¬ских лиц — форма № 1-НДФЛ — устанавливает включение та¬ких расходов в доход работника, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц.

По данным оправдательных документов (счета гостиниц, счета по услугам связи) аудитор выявляет расходы на личные нужды работника и убеждается, что такие расходы включены в доход работника, подлежащий налогообложению;

5) принятия к вычету НДС по транспортным документам, счетам гостиниц за пользование постельными принадлежно-стями.

В этом случае аудитор убеждается в том, что в оправдатель¬ных документах, таких как проездные билеты, счета гостиниц, квитанции по оплате постельных принадлежностей, сумма НДС выделена отдельной строкой.

Выявленные при проверке расчетов с подотчетными лицами несоответствия и отклонения отражаются в рабочих документах аудитора.