2. Нормативное регулирование ведения и учета кредитных операций.

19.2. Нормативное регулирование ведения учета расчетных операций

Для подтверждения достоверности статей финансовой (бух-галтерской) отчетности в части операций по расчетам аудитор должен обладать специальными знаниями в области законода-тельства, регулирующего операции по расчетам.

Такие предпосылки, как существование, полнота, стоимост-ная оценка, представление и раскрытие, следует проверять с точки зрения соблюдения норм законодательства в области бухгалтерского учета.

Основным нормативным документом, регулирующим веде-ние бухгалтерского учета, является Федеральный закон Россий-ской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском уче¬те». В его развитие издан ряд нормативных документов по во¬просам учета расчетных операций, в том числе Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверж-дено приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, и «Инфор-мация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н.

Наличие прав и обязанностей в связи с осуществлением опе-раций по расчетам следует проверять исходя из норм граждан-ского законодательства Российской Федерации.

Возникновение налоговых обязательств, обязательств по уплате внебюджетных платежей, порядок и сроки их погашения проверяются исходя из норм законодательства в области налого¬обложения. При этом аудитор должен обладать специальными знаниями в области таможенного и трудового законодательства.

Нормативная база кредитных операций

Нормативная база — это нормативные документы, регулиру¬ющие процедуры по учету и использованию кредитных и заем¬ных средств и налогообложению данных хозяйственных опера¬ций.

Основными нормативными документами, используемыми при аудиторской проверке учета кредитов и займов, являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Регулирует порядок заключения и исполнения кредитных договоров и дого-воров займа.

2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгал-терском учете». Устанавливает основные требования к ведению бухгалтерского учета, а именно:

— порядок составления первичных документов (по унифи-цированным формам, а если таких форм нет — с указанием обязательных реквизитов), регистров бухгалтерского учета, сроки их хранения;

— порядок оценки обязательств;

— необходимость проведения инвентаризации, порядок от-ражения в учете ее результатов.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер¬ской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Прика-)ом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Определяет, что обязательства для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Записи и бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте про¬изводятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Бух¬галтерский учет обязательств допускается вести в суммах, округ¬ленных до целых рублей.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25, и Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Содержат указания по формированию в составе внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Регулирует порядок формиро-вания учетной политики — внутреннего документа организации.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обя¬зательств, стоимость которых выражена в иностранной валю-те» ПБУ 3/2000. Утверждено Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н. Дается понятие курсовой разницы, определен порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимо¬сти обязательств в рубли.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организа-ции» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн. Регламентированы вопросы формирования расходов организации в целях бухгалтерского учета, в первую очередь определено, что не могут признаваться доходами орга-низации поступления от других юридических и физических лиц в виде погашения кредита.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кре¬дитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н. Определены четкие правила учета займов и кредитов, а также затрат, связан¬ных с их получением и обслуживанием (включая использование векселей и облигаций).

9. Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет финан¬совых вложений"» ПБУ 19/02. Определены правила учета фи¬нансовых вложений, в том числе по предоставленным другим организациям займам

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйст-венной деятельности организаций и инструкция по его приме-нению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Определяют порядок отражения хозяйственных опера¬ций на счетах бухгалтерского учета. Предусматривают различ¬ные варианты учета кредитных и заемных средств и причитаю¬щихся по ним процентам.

11. Письмо Минфина России от 31.10.1994 № 142 «О поряд¬ке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». Раскрыт порядок отражения в учете операций с векселями, при¬меняемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и ока-занные услуги.

12. Положение о документах и документообороте в бухгал-терском учете. Утверждено Минфином СССР 29.07.1983 № 105 по согласованию с ЦСУ СССР. Устанавливает общий порядок работы с первичными документами (составление, принятие к учету, исправление ошибок, хранение, сдача в архив) и учетны-ми регистрами. Содержится понятие графика документооборота, который регламентирует движение первичных документов в ор¬ганизации.

13. Письмо Минфина России от 24.07.1992 №59 «О реко-мендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях». Для организаций, применяющих жур-нально-ордерную форму учета, приводится перечень регистров (чля промышленности, строительства, науки, снабжения и сбы-ia) и указания по их применению. При этом организациям раз-решено приспосабливать регистры учета к специфике своей деятельности при условии соблюдения методологических прин-ципов, установленных Положением о бухгалтерском учете и от-четности в Российской Федерации. Организации, применяющие программы автоматизации бухгалтерского учета, должны приво-дить регистры в соответствие с принципами, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Планом счетов.

14. Методические указания но инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 №49. Содержат общие указания по орга-низации, проведению и оформлению результатов инвентариза-ции, а также специальный раздел об инвентаризации обяза-тельств.

Нормативная база уточняется и расширяется в зависимости от принадлежности аудируемого объекта к конкретной отрасли, видов деятельности и применяемой системы налогообложения.