Тема 11. Аудит расчетных и кредитных операций

1. Цели проверки и источники информации.

Цели проверки и источники информации

В своей хозяйственной деятельности все организации ведут расчеты с покупателями и поставщиками, заказчиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами. Отсюда целью аудита является проверка законности и своевременности их погашения, правильности учета, расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

Источниками информации проверки учета расчетных и кредитных операций являются:

• бухгалтерский баланс;

• оборотные ведомости;

• карточки аналитического учета;

• данные инвентаризации;

• первичные документы;

• журнал-ордер №6, 8, 9, 11;

• ведомости №5, 7, 8, 9, 16.

Аудит расчетов должен включать проверку расчетов по следующим счетам:

• 60 – с поставщиками и подрядчиками;

• 61 – по авансам выданным;

• 62 – с покупателями и заказчиками;

• 63 – по претензиям;

• 64 – по авансам полученным;

• 71 – расчеты с подотчетными лицами;

• 73 – с персоналом по прочим операциям;

• 75 – с учредителями;

• 76 – с разными дебиторами и кредиторами и др. счетам, обслуживающим расчетные операции.

19.1. Цель проверки и источники информации Расчетных операций.

Целью проверки расчетных операций при проведении аудита является выражение мнения о достоверности статей финансо¬вой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций по расчетам за¬конодательству Российской Федерации.

В финансовой (бухгалтерской) отчетности подлежат подтвер¬ждению соответствующие статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.

Информация о расчетах может содержаться:

1) в Бухгалтерском балансе (форма № 1):

Раздел 2:

— строка «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе покупатели и заказчики»;

— строка «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, в том числе покупатели и заказчики»; раздел 5:

— строка «Кредиторская задолженность», в том числе:

поставщики и подрядчики;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

задолженность по налогам и сборам; прочие кредиторы;

2) Отчете о прибылях и убытках (форма № 2):

раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

— строка «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»;

— строка «Списание дебиторских и кредиторских задолжен¬ностей, по которым истек срок исковой давности»;

3) Отчете об изменениях капитала (форма № 3) — раздел 2 «Резервы»;

4) Отчете о движении денежных средств (форма № 4):

— строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»;

— строка «Средства, направленные на оплату приобретен-ных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»;

— строка «Средства, направленные на расчеты по налогам и сборам»;

— строка «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»;

5) Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) —

раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».

Исходя из цели аудита, аудитор должен выразить мнение о вышеперечисленных статьях отчетности в том случае, если они имеют существенное значение.

Для проверки расчетных операций используются как внеш-ние, так и внутренние источники информации.

В качестве внешних источников информации могут быть ис-пользованы письма, сообщения третьих лиц (поставщиков и подрядчиков; покупателей и заказчиков; налоговых органов) о проведении расчетов с аудируемым предприятием; информа¬ция о курсах иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации.

В качестве внутренних источников информации могут быть использованы:

• учредительные документы;

• положения о филиале, представительстве, обособленном под-разделении;

• договоры, заключенные с поставщиками и подрядчиками, по-купателями и заказчиками;

• приказы об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

• первичные учетные документы, отражающие операции по расчетам;

• приказы о командировках работников;

• приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать денежные средства под отчет;

• регистры синтетического и аналитического учета по счетам

• «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Внутрихозяйственные расчеты», «Расчеты с бюджетом»;

• расчеты (декларации) по налогам и внебюджетным платежам;

• письменные разъяснения уполномоченных сотрудников ауди-руемого лица.