1. Приобретение нематериальных активов

Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости, которую при приобретении за плату формируют суммы фактических вложений учреждения, а именно суммы (п. 62 Инструкции N 157н):

- уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

- уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

- регистрационные сборы, патентные и иные пошлины, другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объекты нематериальных активов;

- вознаграждения, которые уплачиваются посредническим организациям за услуги по приобретению объектов нематериальных активов;

- иные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением объектов нематериальных активов.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов формируется на счете 0 106 32 000 "Вложения в нематериальные активы - иное движимое имущество учреждения". На указанном счете учреждение отражает все затраты, связанные с приобретением нематериальных активов. Сформированная при приобретении стоимость объекта нематериальных активов списывается со счета 0 106 32 000 в дебет счета 0 102 30 000.

Первичные документы по поступлению нематериальных активов

Поступление в учреждение нематериальных активов оформляется следующими первичными документами (абз. 4 п. 11 Инструкции N 162н):

Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Приобретение нематериальных активов, как правило, может осуществляться:

- за счет бюджетных средств;

- за счет средств от приносящей доход деятельности;

- за счет двух указанных источников при отсутствии достаточного объема бюджетных ассигнований и лимитов, выделенных учреждению на приобретение нематериальных активов.

Рассмотрим учет в каждом из этих случаев отдельно.

1.1. Приобретение нематериальных активов за счет бюджетных средств

При приобретении объекта нематериальных активов за счет бюджетных средств в 18-м разряде номера счета бюджетного учета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения) "1". Поскольку нематериальные активы, приобретенные за счет бюджетных средств, предназначены для использования в бюджетной деятельности учреждения, НДС, предъявленный контрагентами, учреждение не вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанный НДС включается в стоимость приобретаемого актива (услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Заметим, что реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) не облагается НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Соответственно, правообладатели указанных активов не предъявляют учреждению к уплате суммы НДС.

Бухгалтерские записи

по приобретению объектов нематериальных активов

за счет бюджетных средств

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объекта │ │ │

│ │нематериальных активов при │ │ │

│ │приобретении за плату: │ │ │

│ │- отражение стоимости объекта │ КРБ 1 106 32 320 │ КРБ 1 302 32 730 │

│ │нематериальных активов по цене,│ │ │

│ │указанной в договоре с │ │ │

│ │правообладателем │ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ КРБ 1 106 32 320 │ КРБ 1 302 XX 730,│

│ │услуг, патентных пошлин и │ │ <*> │

│ │других произведенных затрат, │ │ КРБ 1 303 05 730 │

│ │связанных с приобретением │ │ │

│ │нематериальных активов (с НДС) │ │ │

│ │- отражение затрат, связанных │ КРБ 1 106 32 320 │ КРБ 1 208 21 660,│

│ │с приобретением нематериального│ │ КРБ 1 208 22 660,│

│ │актива через подотчетное лицо │ │ КРБ 1 208 25 660,│

│ │ │ │ КРБ 1 208 26 660,│

│ │ │ │ КРБ 1 208 91 660,│

│ │ │ │ КРБ 1 208 32 660 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Принятие к учету объекта │ КРБ 1 102 30 320 │ КРБ 1 106 32 320 │

│ │нематериальных активов по │ │ │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости <**> │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие группа и код вида синтетического счета.

<**> Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.