8 Определение критической суммы постоянных затрат и критического уровня цены реализации. Составление финансового плана
8.1 Определение критической суммы постоянных затрат и критического уровня цены реализации
Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне дохода и количества сбыта изделий рассчитывается по формуле:
Cкр = О* (Ц-З'пер), (8.1)
где О – объем реализации изделий.
Содержание этого расчета в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных затрат, которые покрываются доходом при заданном объеме сбыта (продаж), цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет являться убыточным.
Критический уровень цены определяется по заданному объему реализации и уровню постоянных и переменных затрат:
Ц кр = (С/О) +Спер . (8.2)
8.1.1 Пример инженерного решения конструкторского направления
При выбранной цене в 282,50 грн. и затрат Спер =193,07 грн. , критический уровень постоянных затрат составит согласно формуле (8.1):
Cкр = 480* (321,64 -188,73 )= 63796,80 грн.
Критический уровень цены определяется по заданному объему реализации - 480 шт. и уровню постоянных затрат 1306,00 грн. и переменных затрат 188,73 грн по формуле (8.2):
Ц кр = (1306,00/480) +188,73 = 191,45 грн. и равен полной себестоимости изделия.
8.1.2 Пример инженерного решения программного направления
При выбранной цене в 2962,68 грн. и переменных затрат 39,19 грн., критический уровень постоянных затрат составит по формуле (8.1):
Cкр = 45* (2962,68-39,19)= 131557,05 грн.
Критический уровень цены определяется по заданному объему реализации - 45 шт. и уровню постоянных затрат без учета затрат на реализацию и переменных затрат 39,19 грн. по формуле (8.2):
Ц кр = (3071,62/45) +39,19 = 107,44 грн. и отределяет цену, соответствующую себестоимости на единицу ПП.
8.2 Составление финансового плана
В этом разделе в концентрированном виде в денежном выражении представляются все разделы. В рамках финансового плана составляется ряд документов. Одним из главных является план доходов и затрат, который имеет конечной целью определение уровня чистой прибыли и направлений её распределения.
Исходным данными расчётов является выручка от реализации товаров и услуг с учётом НДС и акцизов (по договорной цене). С выручки вычитаются затраты на производство и реализацию продуктов или услуг. Разница в прибыли от реализации корректируется на величину прибыли или убытков от внереализационных доходов (расходов). Итогом этих расчётов является валовой доход. Разница между облагаемой прибылью и налогом на прибыль образует чистый доход.
8.2.1 Для инженерного решения конструкторского направления расчеты и разъяснения сведем в таблицу 8.1.
Таблица 8.1 – Доходы и затраты при проектировании и адресной реализации ФГ в течении года при цене 321,64 грн.
Доход и затраты |
Сумма (грн.) |
||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Всего |
|
Объем продаж Оi(шт.) |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
480 |
Доход от продажи ПП, Дi=Ц*Оi |
12865,60 |
12865,60 |
12865,60 |
12865,60 |
12865,60 |
12865,60 |
12865,60 |
12865,60 |
12865,60 |
12865,60 |
12865,60 |
12865,60 |
154387,20 |
Постоянные затраты |
|||||||||||||
Зарплата разработчиков, ОЗП+ДЗП |
415,80 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
415,80 |
Отчисления на социальное страхование 0,362*(ОЗП+ДЗП) |
150,52 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
150,52 |
Общехозяйственные расходы |
189 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
189 |
Страховые взносы Прямые расходы |
150 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
150 |
Затраты на рекламу |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
0 |
0 |
400,00 |
Продолжение таблицы 8.1
Доход и затраты |
Сумма (грн.) |
|||||||||||||||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Всего |
||||||||||||||
Коммунальный налог Нк = Н*К*0.1*М |
0,68 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0,68 |
|||||||||||||
Спостi |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|||||||||||||
Всего Сi+Спостi |
946,00 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
0 |
0 |
1306,00 |
|||||||||||||
Переменные затраты |
||||||||||||||||||||||||||
Затраты на изготовление Сп *Оi |
6141,20 |
6141,20 |
6141,20 |
6141,20 |
6141,20 |
6141,20 |
6141,20 |
6141,20 |
6141,20 |
6141,20 |
6141,20 |
6141,20 |
73694,40 |
|||||||||||||
Затраты внепроизводственные Звр*Оi |
1408 |
1408 |
1408 |
1408 |
1408 |
1408 |
1408 |
1408 |
1408 |
1408 |
1408 |
1408 |
16896 |
|||||||||||||
НДС, НДСi=Дi/6 |
2144,27 |
2144,27 |
2144,27 |
2144,27 |
2144,27 |
2144,27 |
2144,27 |
2144,27 |
2144,27 |
2144,27 |
2144,27 |
2144,27 |
25731,24 |
|||||||||||||
Всего С~перi |
9693,47 |
9693,47 |
9693,47 |
9693,47 |
9693,47 |
9693,47 |
9693,47 |
9693,47 |
9693,47 |
9693,47 |
9693,47 |
9693,47 |
116321,64 |
|||||||||||||
Налог на прибыль, Нпi=0,3*(Дi-(Сi+Спостi )-С~перi) |
667,84 |
939,64 |
939,64 |
939,64 |
939,64 |
939,64 |
939,64 |
939,64 |
939,64 |
939,64 |
951,64 |
951,64 |
11027,88 |
|||||||||||||
Всего Сперi |
10361,54 |
10633,11 |
10633,11 |
10633,11 |
10633,11 |
10633,11 |
10633,11 |
10633,11 |
10633,11 |
10633,11 |
10645,11 |
10645,11 |
127349,52 |
|||||||||||||
Ожидаемая прибыль (Дi –(С+Спостi)-Сперi) |
1558,06 |
2192,49 |
2192,49 |
2192,49 |
2192,49 |
2192,49 |
2192,49 |
2192,49 |
2192,49 |
2192,49 |
2220,49 |
2220,49 |
25731,68 |
|||||||||||||
8.2.2.Финансовый план для инженерного решения программного направления
Для реализации ПП после его разработки учтем, что реализовывать ПП будем за три года по цене 154,70 грн. Учтем частичную занятость «продавца» в течении года и затраты на рекламу, рассчитанные в пункте 3.2.2.
Составим карту прогноза движения наличных денег по годам. За первый год результаты приведены в таблице 8.2. за второй в таблице 8.3, за третий в таблице 8.4.
Таблиця 8.2 - Карта прогноза движения наличных в первый год реализации ПП по цене 2962,68 грн. при объеме продаж 30 шт.
Доход и затраты |
Сумма (грн.) |
||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Всего |
|
Объем продаж Оi(шт.) |
2 |
3 |
2 |
3 |
2 |
3 |
2 |
3 |
2 |
3 |
2 |
3 |
30 |
Доход от продажи ПП, Дi=Ц*Оi |
5925,36 |
8888,04 |
5925,36 |
8888,04 |
5925,36 |
8888,04 |
5925,36 |
8888,04 |
5925,36 |
8888,04 |
5925,36 |
8888,04 |
88880,40 |
Постоянные затраты |
|||||||||||||
Зарплата при реализации ПП, ЗЗП |
20 |
20 |
20 |
20 |
20 |
20 |
20 |
20 |
20 |
20 |
20 |
20 |
240 |
Отчисления на социальное страхование 0,362* ЗЗП |
7,24 |
7,24 |
7,24 |
7,24 |
7,24 |
7,24 |
7,24 |
7,24 |
7,24 |
7,24 |
7,24 |
7,24 |
86,88 |
Общехозяйственные расходы, Зо =0,5* ЗЗП |
10 |
10 |
10 |
10 |
10 |
10 |
10 |
10 |
10 |
10 |
10 |
10 |
120 |
Страховые взносы, Зс |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
Затраты на рекламу, Зр |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
40 |
0 |
0 |
400 |
Коммунальный налог Нк = Н*К*0.1*М Нк = 17*1*0.1*0,04 |
0,07 |
0,07 |
0,07 |
0,07 |
0,07 |
0,07 |
0,07 |
0,07 |
0,07 |
0,07 |
0,07 |
0,07 |
0,84 |
Всего Спостi |
77,31 |
77,31 |
77,31 |
77,31 |
77,31 |
77,31 |
77,31 |
77,31 |
77,31 |
77,31 |
37,31 |
37,31 |
847,72
|
Учет затрат Сi: (С:3) :12 |
85,33 |
85,33 |
85,33 |
85,32 |
85,32 |
85,32 |
85,32 |
85,32 |
85,32 |
85,32 |
85,32 |
85,32 |
1023,87 |
Сi+Спостi |
162,64 |
162,64 |
162,64 |
162,63 |
162,63 |
162,63 |
162,63 |
162,63 |
162,63 |
162,63 |
122,63 |
122,63 |
1871,59 |
Переменные затраты |
|||||||||||||
Затраты на тиражирование ПП, Зтi= З'тi*Оi |
16,66 |
24,99 |
16,66 |
24,99 |
16,66 |
24,99 |
16,66 |
24,99 |
16,66 |
24,99 |
16,66 |
24,99 |
249,90 |
Продолжение таблицы 8.2
Доход и затраты |
Сумма (грн.) |
||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Всего |
|
Затраты на адаптацию ПП, Задi=З'ад*Оi |
61,72 |
92,58 |
61,72 |
92,58 |
61,72 |
92,58 |
61,72 |
92,58 |
61,72 |
92,58 |
61,72 |
92,58 |
925,80 |
НДС, НДСi=Дi/6 |
987,56 |
1481,34 |
987,56 |
1481,34 |
987,56 |
1481,34 |
987,56 |
1481,34 |
987,56 |
1481,34 |
987,56 |
1481,34 |
14813,40 |
Всего С~перi |
1065,94 |
1598,91 |
1065,94 |
1598,91 |
1065,94 |
1598,91 |
1065,94 |
1598,91 |
1065,94 |
1598,91 |
1065,94 |
1598,91 |
15989,10
|
Налог на прибыль, Нпi=0,3*(Дi-(Сi+Спостi)-С~перi) |
1409,03 |
2137,94 |
1409,03 |
2137,94 |
1409,03 |
2137,94 |
1409,03 |
2137,94 |
1409,03 |
2137,94 |
1421,03 |
2149,95 |
21305,83 |
Всего Сперi= С~перi +Нпi |
2474,97 |
3736,85 |
2474,97 |
3736,85 |
2474,97 |
3736,85 |
2474,97 |
3736,85 |
2474,97 |
3736,85 |
2486,97 |
3748,86 |
37294,93 |
Наличные и необходимость
в кредите, НДj= |
Нет 3287,75 |
Нет 4988,55 |
Нет 3287,75 |
Нет 4988,55 |
Нет 3287,75 |
Нет 4988,55 |
Нет 3287,75 |
Нет 4988,55 |
Нет 3287,75 |
Нет 4988,55 |
Нет 3315,76 |
Нет 5016,55 |
49713,81 |
(Дi
-(Сi+Спостi)
-Сперi)
Таблица 8.3– Карта прогноза движения наличных на второй год, реализация ПП – 10 шт.
Доходы и затраты
|
Сумма (грн.) |
|||||
I квартал |
II квартал |
III квартал |
IV квартал |
Всего |
||
Объем продаж Оi(шт.) |
2 |
3 |
2 |
3 |
10 |
|
Доход от продажи ПП, Дi=Ц*Оi |
5925,36 |
8888,04 |
5925,36 |
8888,04 |
29626,80 |
|
Постоянные затраты |
||||||
Зарплата при реализации ПП, ЗЗП |
60 |
60 |
60 |
60 |
240 |
|
Отчисления на социальное страхование 0,362* ЗЗП |
21,72 |
21,72 |
21,72 |
21,72 |
86,88 |
|
Продолжение таблицы 8.4
Доходы и затраты
|
Сумма (грн.) |
|
|||||||
I квартал |
II квартал |
III квартал |
IV квартал |
Всего |
|
||||
Общехозяйственные расходы, Зо =0,5* ЗЗП |
30 |
30 |
30 |
30 |
120 |
|
|||
Страховые взносы, Зс |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
|||
Затраты на рекламу, Зр |
120 |
120 |
120 |
40 |
400 |
|
|||
Коммунальный налог Нк = Н*К*0.1*М |
0,21 |
0,21 |
0,21 |
0,21 |
0,84 |
|
|||
Всего Спостi |
231,93 |
231,93 |
231,93 |
151,93 |
847,72 |
|
|||
Учет затрат Сi:=С:3 Сi = (С:3) :4 |
255,99 |
255,96 |
255,96 |
255,96 |
1023,87 |
||||
Сi+Спостi |
487,92 |
487,89 |
487,89 |
407,89 |
1871,59 |
||||
Переменные затраты |
|
||||||||
Затраты на тиражирование ПП, Зтi= З'тi*Оi |
16,66 |
24,99 |
16,66 |
24,99 |
83,30 |
|
|||
Затраты на адаптацию ПП, Задi=З'ад*Оi |
61,72 |
92,58 |
61,72 |
92,58 |
308,60 |
|
|||
НДС, НДСi=Дi/6 |
987,56 |
1481,34 |
987,56 |
1481,34 |
4937,80 |
|
|||
Всего С~перi |
1065,94 |
1598,91 |
1065,94 |
1598,91 |
5329,70 |
|
|||
Нпi=0,3*(Дi-(Сi+Спостi)-С~перi) |
1311,45 |
2040,37 |
1311,45 |
2064,37 |
6727,64 |
|
|||
Всего Сперi= С~перi +Нпi |
2377,39 |
3639,28 |
2377,39 |
3663,28 |
12057,34 |
|
|||
Наличные и необходимость в кредите, НДj= (Дi -(Сi+Спостi) -Сперi) |
3060,05 нет |
4760,87 нет |
3060,05 нет |
4816,87 нет |
15697,84 нет |
|
|||
Таблица 8.4 – Карта прогноза движения наличных на третий год реализации ПП
Доходы и затраты
|
Сумма (грн.) |
3 год |
|
Объем продаж Оi (шт.) |
5 шт. |
Доход от продажи ПП, Дi=Ц*Оi |
14813,40 |
Постоянные затраты |
|
Зарплата при реализации ПП, ЗЗП |
240 |
Отчисления на социальное страхование 0,362* ЗЗП |
86,88 |
Общехозяйственные расходы, Зо =0,5* ЗЗП |
120 |
Страховые взносы, Зс |
0 |
Затраты на рекламу, Зр |
400 |
Коммунальный налог Нк = Н*К*0.1*М |
0,84 |
Всего Спостi |
847,72
|
С:3 |
1023,88
|
С:3+Спостi |
1871,60
|
Переменные затраты |
|
Затраты на тиражирование ПП, Зтi= З'тi*Оi |
41,65 |
Затраты на адаптацию ПП, Задi=З'ад*Оi |
154,30 |
НДС, НДСi=Дi/6 |
2468,90 |
Всего С~перi |
2664,85 |
Налог на прибыль, Нпi=0,3*(Дi-(С:3+Спостi)-С~перi) |
3083,08 |
Всего Сперi |
5747,93 |
Наличные и необходимость в кредите, НДj= (Дi -(С:3+Спостi) -Сперi) |
7193,87 |
Таблица 8.5 – Доходы и затраты за три года
Доходы и затраты
|
Сумма (грн.) |
||||
До начала реализации |
1 год |
2 год |
3 год |
Всего |
|
Объем продаж Оi (шт.) |
|
30 |
10 |
5 |
|
Доход от продажи ПП, Дi=Ц*Оi |
|
88880,40 |
29626,80 |
14813,40 |
133320,60 |
Постоянные затраты |
|||||
Затраты на разработку,С |
3071,62 |
1023,87 |
1023,87 |
1023,88 |
3071,62 |
Зарплата при реализации ПП, ЗЗП |
|
|
|
|
|
Отчисления на социальное страхование 0,362* ЗЗП |
|
86,88 |
86,88 |
86,88 |
260,64 |
Общехозяйственные расходы, Зо =0,5* ЗЗП |
|
120,00 |
120,00 |
120,00 |
360,00 |
Страховые взносы, Зс |
|
0 |
0 |
0 |
0 |
Затраты на рекламу, Зр |
|
400,00 |
400,00 |
400,00 |
1200,00 |
Коммунальный налог Нк = Н*К*0.1*М |
|
0,84 |
0,84 |
0,84 |
2,52 |
Всего Спостi
|
|
847,72 |
847,72 |
847,72 |
2543,16 |
Всего С/3+Спостi |
|
1871,59 |
1871,59 |
1871,60 |
5614,78 |
Переменные затраты |
|||||
Затраты на тиражирование ПП, Зтi= З'тi*Оi |
|
249,90 |
83,30 |
41,65 |
374,85 |
Затраты на адаптацию ПП, Задi=З'ад*Оi |
|
925,80 |
308,60 |
154,30 |
1388,70 |
НДСi=Дi/6 |
|
14813,40 |
4937,80 |
2468,90 |
22220,10 |
Всего С~перi |
|
15989,10 |
5329,70 |
2664,85 |
23983,65 |
Налог на прибыль, Нпi=0,3*(Дi-(С+Спостi)-С~перi) |
|
21305,83 |
6727,64 |
3083,08 |
31116,63 |
Всего Сперi |
|
37294,93 |
12057,34 |
5747,93 |
55100,20 |
Ожидаемая прибыль Пi=Дi –(С + Спостi) - Сперi |
|
49713,81 |
15697,84 |
7193,87 |
72605,52 |
При изменении налогооблажения при реализации по единому налогу расчеты должны быть изменены. Например, при реализации с 10% единым налогом от дохода при расчете дохода необходимо учитывать, что
Дi=(Ц-Ц:6)*Оi. (8.3)
В этом случае НДС в переменных затратах не учитывается, а налог на прибыль соответственно равен
Нпi=0,1*Дi. (8.4)
Если для реализации ПП используется единый налог 6% от дохода, то необходимо учесть в доходе цену как
Дi = Ц*Оi, (8.5)
а при расчете переменных затрат – единый налог как
Нпi=0,06*Дi (8.6)
и НДС как
НДСi=Дi/6 (8.7)
Для расчета точки безубыточности воспользуемся данными таблиц и формулой (7.9)
Nбез= 5614,78/(2962,68-39,39)= 1,92 т.е два ПП окупят все затраты, связанные и с разработкой и с реализацией (по плану реализации за первый месяц продаж).
Если изобразить процесс достижения безубыточности с учетом 3-х лет реализации, то
Контрольные вопросы и задания
Приведите организационную структура отделов маркетинга предприятия.
Какие основные функции подразделений отдела маркетинга?
Что входит в цели подразделения по изучению рынка?
Что выполняет рекламное подразделение?
Как работает подразделение сбыта?
Что определяет политику выпуска продуктов?
Как осуществляется составление финансового плана?
Что такое доход?
Как составляется карта прогноза движения наличных денег?
Список использованных источников
1 Котлер Ф. Основы маркетинга. Пер. с анг. / Общ. р. и вст.ст. Е.М. Пеньковой. – М.: Прогресс, 1990. – 736 с.
2 Маркетинг: Учебник / К. Ховард, Н.Д. Эриашвили, Б.А. Соловьев, Ю.А. Цыпкин и др. // Под ред. Н.Д Эриашвили. – М.: ЮНИТИ. 1998. – 255 с.
3 Фатхутдинов Р.А. Организация производства : Учебник. – М.: ИНФРА, – 2001. – 672 с.
4 Методичні вказівки до виконання економічної частини дипломних проектів для студентів усіх форм навчання спеціальностей: 7.091401 – Системи управління та автоматики; 7.091402 – Гнучкі комп’ютеризовані системи та робототехніка; 7.160101 – Захист інформації з обмеженим доступом та автоматизація її обробки / Упоряд.: І.Б. Буцукіна– Харків : ХНУРЕ, 2004. –12 с.
5 Методичні вказівки до виконання економічної частини дипломних проектів для студентів усіх форм навчання спеціальностей: 7.091001 – Виробництво електронних засобів; 7.091002 – Біотехнічні та медичні апарати і системи; 7.091003 – Побутова електронна апаратура; 7.091004 – Технології та засоби телекомунікацій / Упоряд.: В.Г. Харченко, О.І. Горбач, Т.В. Божко – Харків : ХНУРЕ, 2004. – 17с.
6 Методичні вказівки до виконання економічної частини дипломних робіт для студентів усіх форм навчання спеціальності ПЗАС/Упор. Н.Б.Івченко, А.В.Суботіна-Харків:ХНУРЕ, 2003- 28с.