3. Порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках формируется по многоступенчатой схеме, основанной на ряде промежуточных расчетов. Первая ступень расчетов (первый раздел отчета) показывает процесс формирования прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Укрупненно процесс ее формирования следующий:

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)"

- Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг

= Валовая прибыль

- Управленческие расходы

- Расходы на реализацию

= Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг

Показатель статьи «Валовая прибыль» рассчитывается как разница между показателем статьи «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку)» за исключением суммы, полученной организацией государственной помощи на покрытие разницы в ценах и тарифах, и показателями статьи «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг».

По статье «Управленческие расходы» приводятся расходы по организации и управлению деятельностью:

для организаций, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, – условно-постоянная часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, учтенных на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемых с них при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Реализация»;

для организаций, занятых торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью и общественным питанием, – расходы (издержки обращения), связанные с управлением организацией торговли и (или) общественного питания;

для организаций – профессиональных участников фондового рынка  расходы по осуществляемой ими деятельности;

для организаций, выполняющих функции заказчика-застройщика, – расходы по организации и обеспечению строительства.

  По статье «Расходы на реализацию» приводятся:

организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, – расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», субсчет «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованным продукции, товарам, работам, услугам;

организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, – издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары и учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», субсчет «Издержки обращения».

Второй раздел отчета показывает процесс формирования прибыли от операционной деятельности организации. В разделе II "Операционные доходы и расходы" раскрывается информация о суммах полученных доходов и соответствующих им расходов, имеющих существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период: по статьям данного раздела отражаются данные по реализации основных средств и прочего имущества, другие случаи выбытия имущества. Доходы, причитающиеся по указанным операциям, и расходы, связанные с получением этих доходов, показываются по соответствующим строкам развернуто.

Укрупненно процесс формирования прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов организации можно представить следующим образом:

Доходы от операций с имуществом

- Расходы от операций с имуществом

+Доходы по финансовым операциям

- Расходы по финансовым операциям

+Прочие операционные доходы

- Прочие операционные расходы

= Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов

Третий раздел отчета показывает процесс формирования прибыли (убытка) от внереализационной деятельности организации. По статьям раздела III "Внереализационные доходы и расходы" показываются результаты от внереализационных доходов и расходов:

Внереализационные доходы

- Внереализационные расходы

= Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов

Данные из статьи «Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы)» и из статьи «Внереализационные расходы» за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года детализируются в расшифровке сумм полученных от внереализационных доходов и сумм по внереализационным расходам исходя из существенности сумм внереализационных расходов.

Суммирование итогов по трем разделам отчета о прибылях и убытках дает информацию об итоговом показателе деятельности организации – прибыль (убыток).

Заключительная часть отчета о прибылях и убытках содержит следующую немаловажную финансовую информацию:

Расходы, не учитываемые при налогообложении

Доходы, не учитываемые при налогообложении

ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) до налогообложения

Налог на прибыль

Прочие налоги, сборы из прибыли

Прочие расходы и платежи из прибыли

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК)

Справочно сумма предоставленной льготы по налогу на прибыль

Прибыль (убыток) на акцию

Количество прибыльных организаций / сумма прибыли

Количество убыточных организаций / сумма убытка

По статье «Расходы, не учитываемые при налогообложении» приводятся расходы, которые в целях бухгалтерского учета учитываются в составе себестоимости товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных расходов.

По статье «Доходы, не учитываемые при налогообложении» приводятся доходы, которые в целях бухгалтерского учета учитываются в составе выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных доходов, а в целях налогообложения не должны увеличивать налогооблагаемую прибыль в соответствии с законодательством.

По статье «Налог на прибыль» приводится сумма налога на прибыль, исчисленная за отчетный период в соответствии с законодательством и отраженная по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Показатели данной статьи приводятся по данным налоговой декларации.

По статье «Прочие налоги, сборы из прибыли» приводятся суммы соответствующих налогов (кроме налога на прибыль) и сборов, налогооблагаемой базой и или источником уплаты для которых выступает прибыль организации, исчисленные и отраженные по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Показатели данной статьи приводятся по данным налоговых деклараций.

По статье «Прочие расходы и платежи из прибыли» приводятся суммы налоговых и неналоговых санкций и пени, отраженных по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», иные расходы и платежи, производимые организацией в соответствии с законодательством из прибыли.

По статье «Чистая прибыль (убыток)» приводится величина конечного финансового результата деятельности организации – чистая прибыль или чистый убыток, подлежащие реформации (перенесению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и покрытию или распределению в соответствии с законодательством или учетной политикой организации: ежемесячно, ежеквартально или в конце отчетного года.

По строке «сумма предоставленной льготы по налогу на прибыль» приводятся суммы льгот по налогу на прибыль на капитальные вложения, предоставленные в соответствии с законодательством.

Показатель статьи «Прибыль (убыток) на акцию» рассчитывается в соответствии с законодательством.

В сводном отчете о прибылях и убытках справочно указывается количество организаций (в числителе) и сумма полученной ими прибыли (в знаменателе), в следующей строке указывается количество организаций (в числителе) и сумма полученного ими убытка (в знаменателе).