3. Налоговое планирование на предприятии: содержание и последовательность процесса, формы и методы

Налоговое планирование субъектов хозяйствования — это планирование производственной, коммерческой деятельности юридических и физических лиц с целью минимизации налого­вых платежей. Как правило, какая-либо производственная деловая или коммерческая цель может быть достигнута различными путями. От выбора пути зависят размеры налоговых платежей. Цель налогового планирования – избрать такой путь, при кото­ром налоговые платежи минимальны для хозяйствующих субъектов. Поскольку налоговые платежи представляют одну из статей расходов, характеризующих субъектов, то планирование налогов является составным элементом общей стратегии опти­мизации расходов.

Планирование налоговых платежей является важ­нейшей составной частью системы планирования текущей деятельности организации и формирования его налоговой политики на предстоящий период. Раз­работка методических принципов такого планирования является одним из важных этапов разработки налоговой политики организации.

Основные этапы процесса на­логового планирования организации следующие:

1. Определение основных видов налогов, уплачиваемых предприятием в процессе осуществления операционной деятельности за счет различных источников, основывается на анализе состава налоговых платежей в предплановом периоде. Основной целью этого этапа планирова­ния является установление удельного веса основных видов налоговых платежей в обшей сумме их выплат за счет отдельных источников. По результатам группировки определяются основные виды налогов каждой группы, включаемые в плановый их расчет (остальные менее существенные налоговые платежи объединяются в группу прочих по каждому из рассматриваемых источников).

2. Расчет средневзвешенных ставок уплаты налогов за счет различных источников. Средневзвешенные ставки налоговых платежей определяются в разрезе каждого из трех источников их уплаты. Для их расчета используются планируемые показатели операционных валовых дохо­дов и суммы налоговых платежей, исчисленные на пла­новый период по соответствующей базе налогообложе­ния (подакцизным товарам, фонду оплаты труда и т.п.). Такой расчет ведется лишь по основным видам нало­гов. Принципиальная формула, по которой ведется расчет средневзвешенных ставок налогообложения операцион­ных доходов, затрат и прибыли имеет следующий вид:

ССН = (Н₁ +Н₂ +……Н_n)/ИН_п*100

где, ССН – средневзвешенная ставка налогообложения соответственно операционных доходов, опе­рационных затрат и операционной прибыли в плановом периоде (по основным видам на­логов), %;

Н₁–Н_n– суммы основных налоговых выплат за счет соответствующего источника, рассчитанные по плановым показателям установленной базы налогообложения;

ИН_п– плановая сумма соответствующего источни­ка уплаты налогов (соответственно операци­онных доходов, операционных затрат, опе­рационной прибыли).

3. Расчет плановых сумм налогов, уплачиваемых за счет различных источников, осуществляется в разрезе каждого из этих источников. Этот расчет осуществля­ется по следующим формулам:

Н_ц = (ССН_д*ОД_п) / (100-УП_д);

Н_з = (ССН_з*ОЗ_п) / (100-УП_з);

Н_п = (ССН_п*ОП_п) / (100-УП_п),

где, Нц; Нз; Н_п – общая сумма налогов, планируемая к уплате за счет соответственно операционного дохода, операционных затрат и операционной прибыли;

ССН_д ; ССН_з; ССН_п – средневзвешенная ставка нало­гообложения соответственно операционного дохода, операционных затрат и операцион­ной прибыли, рассчитанная на плановый пе­риод по основным видам налогов, %;

ОД_П; ОЗ_П; ОП_П-- планируемая сумма соответственно операционного дохода, операционных затрат и операционной прибыли;

УП_Д; УП₃; УП_П — удельный вес прочих видов налогов, уплачиваемых за счет соответственно опера­ционного дохода, операционных затрат, опе­рационной прибыли (он определен в процессе первого этапа плановых расчетов), %.

4. Расчет общей плановой суммы налогов, уплачива­емых в процессе осуществления операционной деятельности.

Этот расчет осуществляется по формуле:

ОН_о +Н_ц +Н_з +Н_п,

где, ОН₀ —общая плановая сумма налогов, уплачиваемых в процессе осуществления операционной деятельности;

Н_ц – сумма налогов, планируемых к уплате за счет операционного дохода;

Н₃ —сумма налогов, планируемых к уплате за счет операционных затрат;

Н_п —сумма налогов, планируемых к уплате за счет операционной прибыли.

После осуществления этого этапа налогового пла­нирования производится расчет эффективности нало­говой политики организации в плановом периоде, по­казатели которой (рассмотренные в предыдущем разделе) сравниваются с аналогичными показателями предпла­нового периода.

5. Разработка налогового календаря. Он представляет собой график осуществления конкретных видов нало­говых платежей организации в предстоящем периоде. Разработка такого графика позволяет минимизировать затраты организации по обслуживанию налоговых пла­тежей и увязать эти платежи с планом поступления и расходования денежных средств.

Налоговый календарь составляется обычно на пред­стоящий квартал в разрезе отдельных месяцев. В нем указываются размеры и даты уплаты как авансовых, так и расчетных сумм по каждому виду налогов, сборов и других обязательных платежей исходя из показателей оперативных планов хозяйственной деятельности.

При небольших объемах операционной деятельности налоговый календарь как самостоятельный оперативный план не составляется, а его показатели включаются в общий платежный календарь организации на предстоя­щий период.

Начисление и уплата налогов, как правило, функционально и непосредственно не связаны с производством. Налоги представляют собой во всех случаях простой вычет из доходов предпринимателя, которого он желает избежать. Этого можно достичь двумя путями:

1) используя все легальные возможности снижения налого­вых платежей и перестраивая свою деятельность таким обра­зом, чтобы возникающие налоговые обязательства были мини­мальными;

2) скрывая свою деятельность и доходы от налоговых служб, не останавливаясь перед искажением налоговой отчетности.

Первый путь — легальный, называется избежанием нало­гов. Он может вызывать недовольство налоговых властей, но находится под защитой закона. Хотя в некоторых пограничных случаях исход конфликта с налоговыми органами нельзя про­гнозировать с полной уверенностью. Второй путь связан с нару­шением налоговых законов и называется уклонением от нало­гов. Следует подчеркнуть, что любые законы, регулирующие функционирование рыночной экономики, в том числе и налого­вые, предусматривают, что они могут нарушаться предприни­мателями, за что последние должны нести ответственность. При этом для нормальной деятельности важно и необходимо, чтобы потери всех лиц, пострадавших от такого нарушения, были полностью компенсированы за счет средств нарушителей. Если какого-то нарушения нельзя избежать, то заранее необхо­димо предусмотреть все возможные последствия и быть гото­вым нести соответствующие расходы.

Необходимость налогового планирования заложена и самом современном налоговом законодательстве, которое предусмат­ривает разные налоговые режимы для возможных ситуаций, допускает варианты методов для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных для государства нап­равлениях и одобренными им методами. В прошлом, когда бы­ли распространены в основном подушевые налоги и акцизы, ис­числяемые в твердых ставках с объекта обложения, необходи­мость в налоговом планировании не возникала. В наше время налоги играют не только фискальную функцию, но и стимули­рующую и регулирующую, когда государство стремится при­влечь налогоплательщиков к деятельности в льготируемых сек­торах и в желательных государству формах. Изучая и используя появившиеся возможности, налогоплательщик планирует свои налоговые платежи и делает то, что от него ждет государство.

Несомненно, мелкие, средние и крупные фирмы располага­ют разными возможностями для налогового планирования. Например, многонациональные корпорации, финансово-про­мышленные группы и концерны обычно содержат специальные службы.

Необходимость налогового планирования в решающей мере зависит от тяжести налогового бремени для субъектов хозяй­ствования. В разных странах налоговое бремя разное. Если оно не превышает 10-15 % ВНП, или чистого дохода к отдельному предпринимателю или предприятию, то потребность в налого­вом планировании минимальна. В такой ситуации за налоговы­ми платежами может следить главный бухгалтер, или один из его заместителей, или внешний консультант.

При уровне налогового бремени в пределах 20-35 % в мел­ких и средних фирмах и на предприятиях желательно иметь специального работника, а в крупных — группу работников, за­нимающихся исключительно вопросами контроля за налоговы­ми обязательствами организации. Эта работа, как правило, пос­тоянно курируется финансовым директором или главным бух­галтером организации. Налоги становятся объектом общей сис­темы текущего финансового контроля, вводятся элементы пред­варительного финансового контроля в форме кратко- и среднес­рочных прогнозов налоговых платежей организации.

Для новых проектов и новых инвестиций обязательно при­влечение опытных внешних консультантов по налоговому пла­нированию.

В государствах, где налоги составляют 40-50 % ВНП и бо­лее, налоговое планирование становится важнейшим элемен­том финансово-хозяйственной работы на всех предприятиях. Надзор за налоговыми платежами должен осуществляться на уровне высшего руководителя фирмы. Ни одно решение о серь­езных структурных перестройках в работе организации, о внедрении новых технологий, о новых инвестициях не может приниматься без учета налогового элемента. В крупных фир­мах обязательно наличие группы или отдела налогового плани­рования, ни один серьезный проект не должен вводиться в дей­ствие без экспертизы внешних налоговых консультантов.

Налоговое планирование может осуществляться в трех фор­мах:

• мониторинг налоговых вопросов выделенным работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия;

• налоговое планирование и текущий финансовый контроль за налоговыми обязательствами предприятия силами специа­лизированного отдела или группы;

• привлечение внешних консультантов либо для налоговой экспертизы проектов (новых инвестиций), либо для контроля над текущими налоговыми платежами фирмы, вплоть до сос­тавления налоговой отчетности и представления ее налоговым органам.

Налоговое планирование организации (корпоративное на­логовое планирование) в основном касается налогов на прибыль и имущество предприятий. В личном налоговом планировании особое внимание уделяется налогам на доходы граждан и нало­гам на наследства. Вместе с этим, целый ряд налогов (на недви­жимость, таможенные пошлины и т.д.) попадает в сферу дей­ствия того или другого вида налогового планирования.

Налоговое планирование осуществляется различными мето­дами. Основных из них три: текущий финансовый контроль, метод предварительной налоговой экспертизы, метод вариаци­онно-сравнительного анализа новых проектов.

Самым простым является текущий финансовый контроль за налоговыми платежами при периодическом составлении прогнозов их изменения и наблюдении за соответствием про­гнозов реальным выплатам налогов за те же периоды. В случае серьезных расхождений между прогнозами и реальными плате­жами проводится расследование причин расхождений и разра­батываются предложения по их устранению. Базой для приме­нения этого метода являются нормативные налоговые докумен­ты, консультации налоговой инспекции, выводы науки.

Более сложным является метод предварительной налого­вой экспертизы в отношении новых проектов и важнейших управленческих решений. Этот метод применяется на пред­приятиях с солидной информационно-аналитической базой по налогом, содержащей тексты законов и инструкций, комментарии к ним ведущих экономистов и юристов, материалы обсуждения налоговых вопросов в законодательных органах, реше­ния судов по налоговым спорам и конфликтам, материалы по налогам из периодической печати, тексты обсуждаемых и гото­вящихся к утверждению налоговых законов и т.д.

Самый сложный — метод вариационно-сравнительного ана­лиза новых проектов деятельности организации в целом. В со­ответствии с ним производится сравнение различных вариан­тов деятельности предприятия на предмет определения их на­логовой эффективности: на короткий период деятельности (при постоянных значениях налоговых ставок и тарифов) и на дли­тельные периоды (при различных вариантах ожидаемых изме­нений в налоговых законах и ставках). Учитывая большое чис­ло переменных, применение этого метода возможно только с ис­пользованием быстродействующих компьютеров и при нали­чии соответствующего программного обеспечения.