2. Классификация налогов. Основные налоги, отчисления и сборы организации по источникам уплаты. Налоговая политика предприятия.

В соответствии Налоговым Кодексом РБ налог – это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Под сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемые с организаций и физ. лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их госорганами и иными уполномоченными организациями и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий).

Налоги могут быть классифицированы по следующим основным признакам:

1. В зависимости от объекта налогообложения:

   1. прямые – устанавливаются непосредственно на доходы или имущество налогоплательщика;

   2. косвенные – устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу (НДС, акциз).

2. По характеру налоговых ставок:

   1. твёрдые – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода;

   2. пропорциональные – действуют в одинаковом процентном соотношении к объекту налога без учета дифференциации его величины;

   3. прогрессивные – ставка увеличивается по мере роста дохода;

   4. регрессивные – ставка уменьшается по мере роста дохода;

3. по влиянию на мотивы поведения налогоплательщика:

1. фиксированные;

2. условно–переменные.

4. По отражению в бюджетной классификации:

4.1текущие (социальные отчисления, налоги на доходы);

4.2капитальные (налог на недвижимость, налог на имущество).

5. В зависимости от органа, который вводит налоги:

5.1. республиканские – установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории РБ (НДС, акциз, налог на прибыль, налог на доходы, и другие);

5.2. местные – устанавливаемые правовыми актами (решениями) местных советов депутатов (сборы с пользователей, налог с розничных продаж, налог за услуги, налог на рекламу и др.).

6. По источникам уплаты налогов:

6.1.налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг);

6.2 налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

6.3. налоги и сборы, уплачиваемые за счет прибыли.

Каждая из представленных классификаций является важной для понимания роли и сущности налогов. Однако, определяющим для всех классификационных признаков является источник уплаты налогов, поэтому остановимся не его характеристике более подробно (таблица ).

Таблица

Классификация налогов, отчислений и сборов в Республике Беларусь по

источникам уплаты при применении общего порядка налогообложения

Платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг) и базой для отчисления которых служит выручка	Платежи, включаемые в себестоимость продукции ( работ, услуг)	Платежи, уплачиваемые из прибыли
1	2	3
НАЛОГИ И СБОРЫ Налог на добавленную стоимость Акцизы Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки Местные налоги из выручки: Налог с продаж товаров в розничной торговле Налог на услуги, оказываемые объектами сервиса	НАЛОГИ, ПЛАТЕЖИ, СБОРЫ И ОТЧИСЛЕНИЯ Отчисления в Фонд социальной защиты населения Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве Платежи за землю Экологический налог за добычу природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства в пределах установленного лимита Таможенные платежи (сбор за оформление; экспортные, импортные пошлины) Государственные пошлины (регистрационные, нотариальные; патентные, лицензионные) Консульский сбор ОТЧИСЛЕНИЯ В ЦЕЛЕВЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ Отчисления государственными предприятиями средств в инновационные фонды министерств, концернов	НАЛОГИ И СБОРЫ I.С ОТНЕСЕНИЕМ НА ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Налог на недвижимость Оффшорный сбор Гербовый сбор Местные налоги и сборы из прибыли: Целевой транспортный сбор, целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города* II.ВЗИМАЕМЫЕ С НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ Налог на прибыль и доходы III.УПЛАЧИВАЕМЫЕ ЗА СЧЕТ ПРИБЫЛИ, ОСТАЮЩЕЙСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ Налог на недвижимость со стоимости объектов незавершенного строительства по истечении срока строительства, определенного в соответствии со СНИПом Отчисления части прибыли в фонд национального развития** Экологический налог за добычу природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства сверх установленного лимита Экономические санкции государственных органов

Примечание: уточненное название сборов и отчислений

*Целевой транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах городского пассажирского, пригородного и междугороднего автомобильного сообщения и целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района);

** Отчисления части прибыли унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов, находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставном фонде) хозяйственных обществ.

Приведенная таблица отражает большое разнообразие налогов, отчислений, сборов, взимаемых с юридических лиц по белорусскому налоговому законодательству. Общее их число, по мнению аналитиков, более чем в 3 раза превышает стандартный минимум, который считается оптимальным. Налоги из выручки особенно негативно сказываются на финансовом состоянии организации, поскольку ведут к ситуации необоснованного завышения цен, а следовательно уменьшению конкурентоспособности продукции.

Кроме представленного в таблице общего порядка налогообложения субъектов хозяйствования применяют: льготный порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства; специальный налоговый режим Свободных Экономических Зон.

Налоговая политика организации – это составная часть финансовой стратегии предприятия, которая заключается в выборе наиболее эффективных вариантов осуществления налоговых платежей при альтернативных вариантах хозяйственной деятельности.

Принципы налоговой политики организации:

1. Строгое соблюдение действующего налогового кодекса;

2. Поиск и использование наиболее эффективных решений, обеспечивающих минимизацию налоговой базы;

3. Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе;

4. Плановое определение сумм налоговых платежей;

5. Обеспечение своевременных расчетов с бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами.

С учетом этих принципов на каждом предприятии должна формироваться налоговая политика по следующим этапам:

1. Выявление направлений хозяйственной деятельности организации, позволяющих минимизировать налоговые платежи за счет уменьшения ставок налогов и использования льготных режимов;

2. Выявление возможности уменьшения базы налогообложения за счет прямых налоговых льгот;

3. Учет непрямых налоговых льгот (особых режимов налогообложения) в формировании налоговой политики;

4. Учет региональных особенностей формирования налоговой политики;

5. Расчет плановых сумм налоговых платежей в соответствии с требованиями инспекции по налогам и сборам;

6. Оценка эффективности разработанной на предприятии налоговой политики.

В соответствии с налоговым кодексом предприятия и организации обязаны погашать законодательно установленные налоги и сборы своевременно и в полном объеме.

Исполнение налоговых обязательств обеспечивается следующими способами:

1. Залог имущества;

2. Поручительство;

3. Пеня;

4. Приостановление операций по счетам в банке;

5. Арест имущества;

6. Принудительное исполнение налогового обязательства.

Если плательщик не выполняет законодательства по налогам, то формируется задолженность по налоговым платежам. Она состоит из двух элементов:

1. Недоимка (невыплаченная сумма);

2. Штрафные санкции.