5 В. Проверка операций по выбытию ос.

1. продажа ОС

- отражается на сч.91 с выявлением фин.результата на сч.99.

- Если объект продан с убытком, то аудитор должен проверить каким образом сумма этого убытка отражена в учете. Правила списания убытка в БУ и НУ отличаются.

Для целей налогообложения прибыли убыток приравнивается к прочим расходам и учитывается в особом порядке, установленном п. 3 ст. 268 Кодекса. Такой убыток включается в состав прочих расходов не сразу, а равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Списывать убыток надо начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было реализовано.

В бухгалтерском учете сумма убытка от реализации основного средства признается сразу в момент реализации ОС.

В результате, согласно п. 11 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к формированию в бухучете отложенного налогового актива Д 09 К 68.

В последующие отчетные периоды отложенный налоговый актив будет уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (п. 14 ПБУ 18/02) Д 68 К 09.

2.безвозмездная передача.

- Дохода от такого выбытия у дарителя не возникает, следовательно, нет и налога на прибыль.

- эта операция подлежит обложению НДС с рыночной стоимости.

Д 01/выбытие ОС К 01/ОС в эксплуатации 600 000 – по перв.ст-ти

Д 02 К 01 150 000 – начисленная за время эксплуатации ам.

Д 91.2 К 01 450 000 – списана ост.ст-ть

Д 91.2 К 68 90 000 – начислен НДС с рын.ст-ти (500 000)

Д 99 К 91.1 540 000 – выявлен фин.резт от безв.передачи ОС

- остаточная стоимость безвозмездно переданного ОС и начисленный НДС не признаются расходами в НУ, следовательно, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поэтому возникает пост.налогобязтельство:

Д 99 К 68 129 600 – отражено пост.налог.обязво (450000+90000)*24%.

3.ликвидация ОС. Аудитор устанавливает:

- приказ о создании ликвидационной комиссии

- приказ о ликвидации ОС

- акт о списании ОС по форме ОС-4

- отметки о выбытии в инвентарной карточке ОС-6

- факт оприходования МЦ, оставшихся после демонтажа – накладная М-11 или акт М-35 (при демонтаже зданий, соор.)

- учетные записи

Д 02 К01 – отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта

Д 91 К 01 – списана остат.стоимость

Д 23 К 10, 70, 69 – расходы на ликвидацию Д 91 К 23 или 60

Если ост.стоимость ОС в БУ и НУ отличается на момент списания ОС, в БУ отражают пост или отложенные налог.активы или обязательства.

4.передача в УК. Суммы НДС, ранее принятые к вычету по ОС, при передаче ОС в УК подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной ост.стти без учета переоценки. Сумма восстановленного НДС д.б.зафиксирована в акте ОС-1.

Д19 К68– восстановлен НДС

Д58 К19-учтен в финансовых вложениях восстановленный НДС

Д76 К 01 – списана ост.стть ОС

Д 58 К 76 отражен вклад в УК.

Если ост.стть передаваемого в УК ОС отличается от оценки, согласованной учредителями, то делаются записи Д 91 К 58 или Д 58 К 91.

5. сдача в аренду Д 011 «ОС, сданные в аренду» и правильность отражения выручки Д 62, 76 К 90, 91 и начисление НДС.