4 В. Проверка операций по начислению амортизации ос.

Проверка начинается с изучения учетной политики по данному вопросу.

1. выяснить какой способ амортизации оговорен в учетной политике и применяется по конкретным группам однородных объектов в БУ

В соответствии с ПБУ № 6/01, амортизация по ОС может начисляться одним из следующих способов:

• линейный;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования;

• пропорционально объему выпуска продукции (сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема выпуска ПРУ в отчетном периоде и соотношения ППС объекта ОС и предполагаемого объема ПРУ за весь срок полезного использования объекта ОС.

И применяются ли эти способы в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

2. Выяснить какой способ начисления амортизации применяется в ну (ст. 259 нк рф):

- линейный

- нелинейный

Ранее: устанавливался по каждому объекту и не мог быть изменен в течение всего срока использования.

С 01.01.09 в соответствии со с п.1 ст.259 НК РФ выбранный в НУ СПб амортизации применяется ко всем ОС и НМА. Способы амортизации, применяемые в НУ м.б.изменены с начала года. При этом с нелинейного на линейный можно переходить не чаще одного раза в пять лет, с линейного на нелинейный – без ограничений.

Исключение составляют здания, сооружения, передат.учтройства и НМА из 8-10 группы: по ним применяется только линейный метод.

С 01.01.09 произошли существенные изменения в использовании нелинейного способа.

3. Аудитору необходимо проверить правильность определения срока полезного использования объекта В бу т ну.

Срок пол.исп-я ОС в БУ компании вправе определять самостоятельно, исходя из:

ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В НУ срок пол.исп-я ОС, приобретенных после 1 января 2002 г. устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002 года норма амортизации определяется исходя из Единых норм амортизационных отчислений утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072.

Для сближения данных бухгалтерского и налогового учета при определения срока пол.исп-я в БУ можно использовать Классификацию.

4. Необходимо проверить своевременность ввода новых ОС в эксплуатацию и своевременность начисления амортизации. Амортизация начинает начисляться с 1 числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, прекращается – с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.

5. имеют ли место случаи списания объектов ОС, стоимостью ниже 20 000 руб., на расходы на производство (продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (Дебет 20,26 Кредит 01). Правильная запись Д 20,26 К 10. Необходимо проконтролировать ведется ли в целях обеспечения сохранности учет этих ОС за балансом по МОЛ.

6. проверить правильность отражения в учете отложенных налоговых активов (сч.09) и обязательств (сч.77) в случае если способы амортизации, применяемые в БУ и НУ, отличаются.

7. проверить учетные записи в регистрах Д 20, 23, 25, 26 К 02, 01.

8. по ОС, бывшим в эксплуатации: уточнить порядок определения срока амортизации для целей НУ. Организации имеют право уменьшить его на срок эксплуатации предыдущим владельцем.(ст.259 НК РФ). Для этого нужно запросить у бывшего владельца ОС, д-т, подтверждающий срок его эксплуатации (копия инв.карточки, акт ОС-1, для автомобиля – ПТС). Нельзя уменьшить срок амортизации, если ОС приобретено у ФЛ и ЮЛ, которые не амортизировали ОС, а также если по ОС будет использоваться нелинейный СП-б. В БУ м.б.установлен иной срок, но тогда появятся расхождения в БУ и НУ.

9. проверить, начисляется ли амортизация по ОС, полученным безвозмездно, т.к. эти ОС являются амортизируемым имуществом.

10.А. по ОС, переданным в аренду, законсервированным продолжительностью свыше 3 мес., реконструкция и модернизация продолжительностью свыше 12 мес.ам-ция не начисляется.