3 В. Проверка операций по поступлению ос.

Используя данные формы № ОС-1 «Акт приемки-передачи ОС» аудитор устанавливает источник получения ОС и проверяет особенности операции:

1. приобретение за плату

- ПС ОС формируется на сч.08 в корреспции со сч.60 и 76 в соотв.с ПБУ 6/01. Не включаются в фактические затраты на приобретение ОС общехозяйственные и аналогичные расходы;

- НДС учитывается записью Д19 К 60 (76) или включается в ПС ОС в случае, когда организация не является плательщиком НДС. Аудитор устанавливает методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации, имеется ли сч.-фактура.

2. безвозмездное получение

- учетной записи – Д 08 К 98 «Доходы будущих периодов»/»Безвозмездные поступления».

- ПС признается рын.стоимость, но не ниже ост.стти ОС на балансе передающей стороны. Аудитор должен запросить документы, подтверждающие правильность безвозмездно полученного ОС. Это м.б. прайс с ценами на аналогичную продукцию или акт независимого оценщика.

- НДС по такому ОС не приходуется в учете и не принимается к возмещению.

- Амортизация и в БУ, и в НУ начисляется в общем порядке.

- стоимость этого имущества включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Аудитор должен убедиться в правильности этой операции:

В налоговом учете доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества признается в момент его получения. В бухгалтерском учете порядок иной. Здесь доход возникает ежемесячно по мере начисления амортизации. Таким образом, одновременно с начислением амортизации бухгалтер будет ежемесячно делать еще одну проводку:

Дебет 98-2 Кредит 91-1

Из-за различия в признании доходов возникает вычитаемая временная разница, которая формирует отложенный налоговый актив (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Разница появится на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества:

Дебет 09 Кредит 68

В момент начисления амортизации организация будет признавать внереализационный доход. Отложенный налоговый актив будет ежемесячно уменьшаться по мере признания дохода в бухучете:

Дебет 68 Кредит 09

Отложенный налоговый актив будет полностью погашен по истечении срока полезного использования основного средства.

Если ОС получено от учредителя, доля которого в УК организации-получателя составляет более 50 %, при условии, что получатель в течении года со дня получения ОС не передаст его третьим лицам, то его стоимость не облагается налогом на прибыль. При этом возник бы постоянный налоговый актив Д 68 «Н-г на прибыль» К 99, т.к. в БУ эта сумма является доходом, а в НУ - нет.

3. по договору аренды во временное пользование

- учетная запись Д 001 «Арендованные ОС». Учет арендованных основных средств на счете 001 «Арендованные основные средства» должен быть организован по стоимости, указанной в договоре аренды.

- Правильность начисления в учете арендной платы Д 20, 26, К 76. С этой целью изучаются договоры аренды.

4. вклад в УК:

- Д08 К75 –стоимость ОС в оценке, согласованной учредителями, но не выше той, которую дал оценщик.

Д 19 К 91 – отражена сумма НДС, восстановленная передающей стороной

при приеме ОС в счет вклада в УК организация получает сумму НДС, восстановленную передающей стороной, на которую сторона-получатель имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по НДС. Аудитор должен проверить правильность документов на передачу ОС: в акте ОС-1 д.б. указана сумма восстановленного НДС

- амция начисляется в общем порядке