19.2 Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) за номінальною вартістю та зі знижкою

Приклад: Компанія “К” 1 січня 2004 року випустила 1000 облігацій номінальною вартістю 1000 дол. кожна, на 10 років, %% ставка – 9%. Реалізація – з 1.01.04 р. Квота для ціни – 100 (тобто, облігації продають за номінальною вартістю).

Операція реалізації оформляється проводкою:

1.01.04. Дт Грошові кошти 1000000

Кт Облігації до сплати 1000000

В балансі облігації будуть показані серед довгострокової заборгованості.

%% інвесторам компанія сплачує 2 рази в рік – 1 січня і 1 липня.

1 липня компанія платить %%: 45000 дол.

(1000000 х 9% х ⁶/₁₂)

1.07.04. Дт Фінансові витрати (%% по обліг.) 45000

Кт Грошові кошти 45000

Таким чином, %% - це фінансові витрати для компанії. Наступний платіж % - 1.01.05 р. Але компанія повинна включити %% з 1.01.04 по 31.12.04 рр. В витрати (нарахування %%) для звіту.

31.12.04. Дт Фінансові витрати (%% по обліг.) 45000

Кт Проценти по облігаціях до сплати 45000

1.01.05. Оплата %:

Дт Проценти по облігаціях до сплати 45000

Кт Грошові кошти 45000

1.01.2014. (через 10 років) корпорація здійснить остаточні розрахунки з інвесторами:

Дт Облігації до сплати 1000000 (номін. вартість обл.)

Дт Проценти по облігаціях до сплати 45000

Кт Грошові кошти 1045000

. Лекція 20 Облік лізингових зобов'язань

20.1 Характеристика довгострокових орендних зобов'язань

20.2. Методика розрахунку лізингових платежів.

20.1 Характеристика довгострокових орендних зобов'язань

Лізинг - це контрактна угода між орендодавачем (власником майна) і орендарем, яка надає право користування майном на протязі встановленого періоду за плату. Лізинг - це вид бізнесу.

Є два види лізингу:

1) Оперативний лізинг.

2) Довгостроковий або фінансовий лізинг.

При оперативному лізингу те чи інше майно береться в оренду (в користування) на короткий термін. Право власності при цьому залишається за орендодавцем. Орендар відображає в обліку орендну плату (звичайно і операційні витрати, пов’язані з використанням об’єкта, наприклад, паливо для автомобіля).

Орендна плата відображається у орендаря бухгалтерською проводкою:

Д-т Витрати на оренду 275

К-т Грошові кошти 275

В зарубіжних країнах широке застосування знайшов довгостроковий лізинг (фінансовий лізинг), як засіб формування довгострокових активів. В якійсь мірі він схожий на покупку основних засобів в розстрочку.

При фінансовому лізингу орендна плата повністю звільняється від оподаткування. Довгостроковий лізинг обходиться дешевше, ніж короткостроковий.

Термін оренди може бути таким, як і строк фізичного використання устаткування.

По закінченню строку орендне майно переходить у власність орендаря. Орендар обліковує на протязі лізингу актави і зобов’язання.

Періодичні платежі по довгостроковій оренді включають %% і виплату основного боргу.

Одночасно орендар нараховує і обліковує амортизацію об’єктів довгострокової оренди.

Орендар обліковує лізингові об’єкти як свої активи за умови виконання одного з наступних 4-х обставин (умов):

1) Договір оренди передає право власності на майно орендарю. Якщо на протязі дії довгострокової оренди орендар одержує право власності на активи, то ці активи повинні бути відображені в обліку як активи орендаря (орендоване майно).

2) Контракт вміщує в собі право вибору (купівельну угоду вибору). Якщо на протязі терміну оренди орендар, може викупити майно за цінами, нижчими ніж ринкові - орендар може вибрати цей вибір. В цьому випадку теж орендар відображає в обліку (в балансі) це майно (орендне майно).

3) Якщо термін оренди є 75% більше строку експлуатації (економічного життя) основних засобів. В цьому випадку теж орендар відображає у себе орендоване майно.

4) Теперішня вартість рентних платежів дорівнює або перевищує 90% ринкової вартості об’єкта. Вважається, що орендар уже купив це майно, і має відобразити в обліку як орендовані основні засоби.

Приклад: Компанія „L” уклала лізинговий (оренди.) договір на оренду верстата - на 6 років, при 16% річних. Сума річних рентних платежів складає 4000 дол. 6 років – це близько строку експлуатації (життя) цього верстата. В кінці строку оренди право власності передається орендарю. Як бачимо, це фінансовий лізинг.

Д-т рах. „Орендоване по лізингу устаткування” 14740

К-т рах. „Заборгованість по лізингу” 14740

Активи, одержані по лізингу, класифікуються як довгострокові активи, а заборгованість – як довгострокова заборгованість.

Кожного року Компанія “L”(орендар) має нарахувати і відобразити в обліку суми амортизації (з теперішньої вартості (PV) лізингового контракту. У нас річна сума амортизації буде:

14740/6 років = 2456

Д-т рах. „Витрати на амортизацію” 2456

К-т рах. „Аморт.устаткування по лізингу” 2456

Кожного року наша компанія повинна відобразити також витрати на %%, суму платежу і зменшененя заборгованості по лізингу.

В нашому прикладі – за 1-й рік:

Д-т рах. „Фінансові витрати (% по лізингу) 2358,4

Д-т рах. „Заборгованість по лізингу” 1641,6

К-т рах. „Грошові кошти” 4000

В балансі основні засоби по лізингу показують по лізингу серед основних засобів, а заборгованість – в пасиві серед довгострокової заборгованості.

Частина заборгованості, яка має бути сплачена наступного року, показується при складання балансу як короткострокова заборгованість, а решта – як довгострокова.