1.2 Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности осуществляются с соблюдением следующих принципов:

1. непрерывности деятельности - банк должен исходить из того, что он будет осуществлять свою деятельность в будущем, а в случае возникновения угрозы его ликвидации активы и пассивы должны быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей реализации;

2. осмотрительности (осторожности) - активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды;

3. постоянства правил бухгалтерского учета - банк должен обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой методики бухгалтерского учета (учетной политики);

4. начисления - все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;

5. приоритета экономического содержания над юридической формой - отражение в бухгалтерском учете и отчетности фактов деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;

6. достоверности - формирование учетной и отчетной информации в соответствии с требованиями законодательства;

7. раздельного отражения активов и пассивов - все счета активов и пассивов должны оцениваться отдельно и отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в развернутом виде;

8. единицы измерения - активы и пассивы должны учитываться по их первоначальной стоимости на момент их признания в бухгалтерском балансе. Эта первоначальная стоимость не изменяется до момента прекращения их признания, если иное не предусмотрено законодательством;

9. преемственности входящего баланса - остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего отчетного периода;

10. существенности информации - информация считается существенной, если ее непредставление может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера статей финансовой отчетности, оцениваемых в конкретных обстоятельствах;

11. сопоставимости - пользователи получают информацию о финансовом положении банка для определения тенденции ее изменения по сравнению с предшествующими или соответствующими отчетными периодами или деятельностью других банков.

1.3 Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь

Глава 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь (далее - Инструкция), разработана в соответствии со статьей 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь".

Настоящая Инструкция устанавливает единые методологические подходы к ведению бухгалтерского учета, обязательные для исполнения банками, их филиалами (отделениями), небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, созданными в соответствии с законодательством Республики Беларусь и зарегистрированными в Национальном банке Республики Беларусь (далее - банки). Настоящая Инструкция не распространяется на Национальный банк Республики Беларусь (далее - Национальный банк).

2. Банки осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с:

планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложению 1 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь" (далее - план счетов);

указаниями по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложению 2 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283 (далее - указания);

нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими вопросы отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, совершаемых банком, а также иными актами законодательства Республики Беларусь, устанавливающими единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности.

3. План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который используется для детальной и полной регистрации всех операций банка с целью обеспечения потребностей составления финансовой отчетности.

План счетов разработан в соответствии с общепринятыми в международной практике принципами бухгалтерского учета, международными стандартами финансовой отчетности, национальными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Беларусь (далее - законодательство).

4. Указания устанавливают порядок ведения счетов бухгалтерского учета, определяют характеристику и краткое назначение счетов для отражения операций в соответствии с их экономической сущностью.

5. Банки разрабатывают и утверждают учетную политику, основанную на требованиях законодательства.

6. Бухгалтерский учет операций, совершаемых банками, ведется в белорусских рублях. При этом бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке - иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях.

7. Счета в плане счетов являются многовалютными, то есть бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется на тех же счетах, что и операции в белорусских рублях.

Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских рублях обеспечивают счета:

валютной позиции (ведется по видам иностранных валют);

рублевого эквивалента валютной позиции (открывается только в белорусских рублях и ведется по видам иностранных валют).

8. Аналитический учет всех операций осуществляется на уровне счетов аналитического учета (лицевых счетов) с использованием балансовых счетов IV порядка и внебалансовых счетов V порядка.

Требования к нумерации счетов аналитического учета (13-значная структура лицевого счета, классификация общих и специальных параметров к лицевым счетам) регламентируются отдельным нормативным правовым актом Национального банка.

9. Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов II, III, IV порядков, внебалансовых счетов III, IV, V порядков.