Профессиональная ответственность аудитора

Закон об аудиторской деятельности предусматривает страхование при проведении обязательного аудита. Аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора. Поскольку ответственность аудиторов очень высокая, т.е. высок риск аудиторской проверки, возникает проблема страхования аудиторского риска.

Выделяют и не смешивают страхование профессиональной и гражданской ответственности: гражданская ответственность шире профессиональной ответственности. Так, не может быть застрахована профессиональная ответственность аудиторской фирмы как юридического лица, потому что юридическое лицо носителем профессии не является. Речь может идти только о страховании гражданской ответственности за исполнение договора⁸³.

Объект страхования профессиональной ответственности носит субъективный характер, т.е. наступление страхового случая зависит от квалификации лица, осуществляющего деятельность в соответствии с определенной профессией. При страховании профессиональной ответственности особенным является определение страхового случая. Страховым случаем признаются вступившие в законную силу решения суда, устанавливающие имущественную ответственность страхователя за причинение материального ущерба клиенту. Кроме того, страховым случаем может быть признано и наличие обоснованной претензии клиента, но при условии бесспорных доказательств причинения последнему вреда страхователем.

Законодательство Российской Федерации (статьи ГК РФ, связанные с причинением вреда, ущерба, возмещением убытков) дает основания для возбуждения исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм и персонально аудиторов.

Кодекс этики аудиторов — это подробный официальный перечень ценностей и принципов, которыми руководствуется аудиторы России при осуществлении профессиональной деятельности⁸⁴. В соответствии с условиями кодекса необходимо признать, что основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.

Кодекс профессиональной этики оперирует несколькими понятиями (честность, справедливость, объективность и другие). Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.

При выполнении своих функций аудиторы должны проявлять объективность. Объективность означает непредвзятость, беспристрастность и неподвластность какому-либо влиянию при рассмотрении профессиональных вопросов и формировании выводов и заключений. Профессиональная компетентность — обладание необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Независимость — это обязательное отсутствие заинтересованности (финансовой, имущественной, родственной или любой другой) у аудитора при формировании своего мнения в делах аудируемой организации либо зависимости от третьих лиц. В интересах общества все аудиторы и аудиторские организации должны быть независимы от аудируемых организаций и третьих лиц.

Профессиональная этика включает в себя свод норм, которые имеют рамочный характер, однако даже при их наличии проблема выбора в конкретном случае остается за профессионалом:

• императивный — строится на жестких правилах, которых следует придерживаться, недостаток — рассматривается только соблюдение правил, а не последствие действий;

• утилитарный — изучаются последствия в результате действий, а не соблюдение правил (т.е. допускаются исключения из правил), недостаток — данный подход дает положительный эффект, если все остальные следуют норме, если нет, то исключение из правил становится правилом для всех и нормы поведения не соблюдаются;

• генерализация — разумное сочетание императивного и утилитарного подходов, предполагает решать проблему выбора, отвечая на вопрос: «Что случилось бы, если бы все действовали одинаково в одинаковых обстоятельствах?».

Кодекс профессиональной этики аудиторов России в качестве национального был утвержден Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 28.08.2003 г. протоколом № 16 и согласован с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров.

 

Выводы

В связи со вступлением России во Всемирную Торговую Организации (ВТО) потребуется гармонизация правового пространства и приведении законодательных и нормативных актов в соответствие с принятыми международным сообществом принципами, в том числе это касается туристских услуг — соответствие Генеральному соглашению о торговле услугами (ГАТС).

Необходимо принять новую принципиально трактовку туристской услуги и туристского продукта, в частности расширение сферы влияния принципов государственного регулирования на круизное дело, железнодорожный туризм и таймшер, а также торговлю услугами, не образующими туристский продукт. Предлагаемая модель туризма и отношений в туристской отрасли, включая концепции саморегулирования и новые предложения финансового обеспечения на принципах компенсационного фонда и отчислений в эти фонды от каждой поездки (путешествия) — описана в настоящих предложениях.

Изменение модели отношений приводит не к формальному изменению отношений в отрасли путем дополнения и изменений в действующее законодательстве, а формирования (разработки и принятия) принципиально нового закона о туризме, включающего не только отношения туроператоров и турагентств, а и других участников, в том числе и участников гостиничной и ресторанной индустрии, туристско-экскурсионной деятельности, музейного дела и аттракций.

Предлагается внести изменения в ряд федеральных законов, в том числе и в Налоговый Кодекс в части теоретических положений — определения реализации услуг, поскольку концепция ВТО предполагает продажу услуг, а не реализацию, имеющею дуалистическое толкование. Предлагается изменение и дополнение Налогового и Таможенного кодекса в части предоставления преференций иностранным туристам в части вывода товаров с таможенной территории России, что приведет к кардинальному изменению и улучшению представлений в России как стране благоприятной для туризма и существенному увеличению въездных туристских потоков.