Вывоз товаров физическими лицами из Российской Федерации

Из текста статьи 143 Налогового Кодекса РФ следует, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Само понятие «налогоплательщики налога на добавленную стоимость» в тексте главы 21 НК РФ встречается только один раз (в статье 143), то и данная глава не имеет никакого отношения ни к организациям, ни к индивидуальным предпринимателям, если они не перемещают чего-нибудь через таможенную границу Российской Федерации. Отметим, что физические лица — граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (см. пункт 1 статьи 11 НК РФ), осуществляющие вывоз товаров за рубеж, т.е. экспорт по существу понятия, не упоминаются. Физическое лицо признается налогоплательщиком только в том случае, если оно является индивидуальным предпринимателем, зарегистрированном в установленном законом порядке.

В то же время лица, перемещающие товары, – лица, являющиеся собственниками товаров, их покупателями, владельцами либо выступающие в ином качестве, достаточном в соответствии с законодательством Российской Федерации для совершения с товарами действий, предусмотренных Таможенным кодексом, от собственного имени (пункт 9 статьи 18 ТК РФ). Декларант – лицо, перемещающее товары, и таможенный брокер (посредник), декларирующие, представляющие и предъявляющие товары и транспортные средства от собственного имени (пункт 10 статьи 18 ТК РФ).

Одной из особенностей налога на добавленную стоимость является то, что данный налог взимается в качестве обычного налога и в качестве таможенного платежа. В связи с этим все налогоплательщики налога на добавленную стоимость разделяются на две группы: - плательщики НДС; – плательщики НДС на таможне.

Согласно статье 143 НК РФ плательщиками НДС четко определены и являются организации и индивидуальные предприниматели. Плательщиками НДС на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Поскольку плательщики НДС на таможне определяются по нормам таможенного права, то статьи 144 «Постановка на учет в качестве налогоплательщика» и 145 «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика» в отношении плательщиков НДС на таможне не применяются. Нормы, изложенные в названных статьях (144, 145) применяются только в отношении плательщиков НДС. В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. Статья 143 возлагает обязанность уплаты налога на добавленную стоимость на организации и индивидуальных предпринимателей.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Налог на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации является таможенным платежом. Таким образом, в соответствии с нормой, изложенной в статье 143 НК РФ, плательщиками НДС на таможне признаются лишь лица, перемещающие товары. В соответствии с пунктом 9 статьи 18 Таможенного Кодекса РФ лица, перемещающие товары, это лица, являющиеся собственниками товаров, их покупателями, владельцами либо выступающие в ином качестве, достаточном в соответствии с законодательством Российской Федерации для совершения с товарами действий, предусмотренных Таможенным кодексом, от собственного имени. Таким образом, не любое заинтересованное лицо является плательщиком НДС на таможне при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Но индивидуальные предприниматели, для которых в отношении уплаты стоимости патента по упрощенной системе заменяет уплату подоходного налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности. А это означает, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать налог на добавленную стоимость.

Таким образом, физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 143 НК РФ.

В связи с этим следует изучить нормы Таможенного Кодекса и нормативные документы, регулирующие вывоз товаров из Российской Федерации физическими лицами.