Амортизация основных средств и нематериальных активов
1 Основные понятия
С момента ввода в эксплуатацию основных средств (ОС): станков, оборудования, зданий, компьютеров и т.д., - они изнашиваются, стареют, морально устаревают. То же происходит с нематериальными активами (например, с программами). На ремонт и замену ОС и НМА необходимы денежные средства. Для этого предприятие производит ежемесячные амортизационные начисления в специальный амортизационный (от латинских слов: а morte – не мертвый) фонд. Текущая балансовая стоимость ОС в бухгалтерском плане счетов учитывается на счете 01 «Основные средства», а амортизационные отчисления – на счете 02 «Амортизация ОС». Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из балансовой стоимости ОС и единых норм амортизационных отчислений, установленных в России для каждого вида станков, машин, оборудования. Амортизационные отчисления учитываются как затраты на производство и включаются в себестоимость продукции.
В мировой практике существует много различных методов начисления амортизации, из которых чаще всего используется линейный способ и геометрически - дегрессивный метод. Первый способ предполагает постоянные суммы ежегодного списания стоимости ОС. Второй – ускоренную амортизацию в первые годы эксплуатации оборудования. Это позволяет предприятию быстрее накапливать амортизационный фонд и стимулирует чаще модернизировать свое оборудование.
В России с 1997 г. допускались оба метода учета амортизации. Однако второй метод позволял административно-управленческому аппарату закупать для офисов компьютеры, ксероксы, мебель, в первые два года списывать на амортизацию львиную долю их стоимости, а потом разбирать по домам, по ничтожной остаточной стоимости. Поэтому с 1999 г. в России повсеместно допускается только линейный способ списания амортизации. Тем не менее, мы рассмотрим оба перечисленных выше метода.
2 Линейный метод учета амортизации
Годовая сумма линейной амортизации, обозначим её А, исчисляется из:
1) первоначальной стоимости объекта основных средств Р (подчеркнем, что здесь речь идет о неизменной первоначальной стоимости оборудования Р, а не о текущей стоимости РV);
2) его конечной стоимости – ликвидной стоимости LC (liquidate cost- ликвидной стоимости);
3) срока полезного действия объекта Т; его называют период амортизации или время эксплуатации.
В этом случае годовая сумма амортизации, или просто амортизация, вычисляется по формуле
.
(1)
Отчисления на амортизацию в процессе эксплуатации оборудования в течение времени t составят
SA=A·t, (2)
а его остаточная, балансовая, (в нашем понятии будущая) стоимость FV определится как
FV=P-SA=P-(P-LC)·
.
(3)
Отрезки времени t и T должны измеряться в одних и тех же единицах: годах или месяцах. По стоимости FV оборудование можно реализовать через время t .
Пример 1. Фирма приобрела станок за $100 000. Срок эксплуатации его 6 лет. Ликвидная стоимость $ 10 000. Через 3,5 года фирма решила заменить оборудование. По какой цене будет продан станок?