1.2.2. Учет процентов по заемным средствам.

ПБУ 5/01 предписывает включать в фактическую себестоимость МПЗ те проценты, которые начислены до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Однако ПБУ 15/2008 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", которое является более поздним документом, установило другие правила. Проценты, начисленные по полученным займам и кредитам, признаются прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).

Указанное противоречие следует помнить, но при бухгалтерском учете МПЗ рекомендуем руководствоваться положениями ПБУ 5/01.

Пример. 1 апреля 2012 г. ЗАО "Покупатель" взяло в банке кредит на сумму 472 000 руб. Проценты в размере 20 процентов годовых фирма выплачивает банку ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

11 апреля 2012 г. ЗАО "Покупатель" перечислило аванс поставщику. А материалы были оприходованы на склад компании только 3 мая 2012г. Стоимость полученных материалов составила 472 000 руб. (в т.ч. НДС - 72 000 руб.). До 15 мая 2012 г. фирма уплатила банку проценты за апрель 2012 г. (7866,67 руб.)

Бухгалтер ЗАО "Покупатель" сделал такие записи:

В апреле:

Д 51 К 66, субсчет "Расчеты по основной сумме долга", - 472 000 руб. - получен рублевый кредит банка;

Д 60, субсчет "Расчеты по выданным авансам", К 51 - 472 000 руб. - перечислен аванс                                             поставщику;

Д 60, субсчет "Расчеты по процентам за кредит", К 66, субсчет "Расчеты по процентам",

                          - 7866,67 руб. - проценты за апрель, начисленные до даты получения                                             материалов, отнесены на увеличение дебиторской задолженности.

В мае:

Д 10 К 60, субсчет "Расчеты с поставщиками" - 400 000 руб. (472 000 - 72 000) -                                           оприходованы материалы, полученные от поставщика;

Д 19 К 60, субсчет "Расчеты с поставщиками" - 72 000 руб. - учтен НДС по                                            оприходованным материалам;

Д 68, субсчет "Расчеты по НДС", К 19 - 72 000 руб. - зачтен НДС по оприходованным                                            материалам;

Д 10 К 60, субсчет "Расчеты по процентам за кредит" - 7866,67 руб. - сумма процентов за                                            апрель, ранее отнесенных на увеличение дебиторской задолженности,                                            включена в фактическую себестоимость полученных материалов;

Д 60, субсчет "Расчеты с поставщиками", К 60, субсчет "Расчеты по выданным авансам" -                                            472 000 руб. - зачтен аванс, ранее перечисленный поставщику;

Д 66, субсчет "Расчеты по процентам", К 51 - 7866,67 руб. - уплачены банку проценты за                                            апрель 2012 г.;

Д 91-2 К 66, субсчет "Расчеты по процентам" - 7866,67 руб. - начислены проценты по                                            кредиту за май 2012 г.

1.2.3. Учет материалов по учетной цене.

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 отражают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного счета, используют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

За учетную цену (по выбору фирмы) можно принять:

- цену поставщика;

- фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

- фиксированную цену, утверждаемую на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике фирмы.

При поступлении материалов на склад их приходуют по учетной цене проводкой:

Д 10 К 15 - оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах по заготовлению материалов собирают по дебету счета 15. При этом в учете делают проводки:

Д 15 К 60 - отражена покупная стоимость материалов;

Д 15 К 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Д 15 К 76 - отражены расходы по оплате услуг посредника в приобретении материалов;

Д 19 К 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам,                                         вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;

Д 68, субсчет "Расчеты по НДС", К 19 - принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов;

Д 60 (76) К 51 - оплачены расходы на приобретение материалов.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, в учете делается следующая запись:

Д 16 К 15 - списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной                                     ценой (перерасход).

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, в учете на сумму превышения делают проводку:

Д 15 К 16 - списано превышение учетной цены запасов над их фактической                                         себестоимостью (экономия).

Таким образом, по дебету счета 15 формируют фактическую себестоимость материалов, а по кредиту - их учетную цену. Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов можно было четко отнести к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 необходимо организовать по аналогии с аналитическим учетом по счету 10 (по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения).

Пример. ООО "Мебель" 1 декабря 2010 г. получило на склад 100 коробок мебельных гвоздей (материалы). Согласно учетной политике фирмы материалы отражают по учетным ценам.

Учетная цена 1 коробки - 140 руб.

3 декабря 2010 г. общество получило товарно-транспортную накладную и счет-фактуру от поставщика гвоздей на сумму 17 700 руб. В том числе НДС - 2700 руб.

5 декабря 2010 г. получены товарно-транспортная накладная и счет-фактура от транспортной компании на услуги по доставке гвоздей на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Бухгалтер "Мебели" сделал такие проводки:

1 декабря 2010 г.:

Д 10 К 15 - 14 000 руб. (140 руб. * 100 ед.) - оприходованы материалы (гвозди) по                                                         учетной цене;

3 декабря 2010:

Д 15 К 60 - 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость гвоздей в ценах                                                        поставщика;

Д 19 К 60 - 2700 руб. - отражен НДС по оприходованным гвоздям.

Д 68 К 19 - 2700 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным гвоздям;

5 декабря 2010 г.:

Д 15 К 60 - 2000 руб. (2360 - 360) - отражены транспортные расходы по доставке                                                               гвоздей на склад;

Д 19 К 60 - 360 руб. - отражен НДС по счету-фактуре транспортной компании;

Д 68 К 19 - 360 руб. - НДС поставлен к возмещению.

Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована учетная стоимость материалов, а по дебету - их фактическая себестоимость в сумме 17 000 руб. (15 000 + 2000).

Д 16 К 15 - 3000 руб. (17 000 - 14 000) - списано превышение фактической стоимости                                                        материалов над их учетной себестоимостью.

Дебетовое сальдо по счету 16 (перерасход) в конце отчетного месяца списывают на те же счета учета затрат, что и материалы, пропорционально их стоимости.

Сумму к списанию рассчитывают так.

К дебетовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавляют оборот по дебету этого счета за месяц. Затем делят данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножают полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате получаем сумму отклонений, которая должна быть списана.

При списании отклонений делают проводку:

Д 20 (23, 25, 26, 29, 44...) К 16 - списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счет учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:

Д 91-2 К 16 - списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам.

По состоянию на 1 декабря 2010 г. у "Пассива" числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб.

По документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

В декабре в основное производство списаны материалы на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Д 10 К 15 - 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Д 15 К 60 - 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражена фактическая себестоимость                                                           материалов согласно расчетным документам поставщика;

Д 19 К 60 - 10 800 руб. - учтен НДС по материалам;

Д 16 К15 – 10 000 руб.(60 000 - 5 0000) -отражено отклонение в стоимости материалов;

Д 20 К 10 - 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов к списанию на счет 20 составит:

(2000 + 10 000) : (30 000 + 50 000) * 40 000 руб. = 6000 руб.

Бухгалтер списал отклонения проводкой:

Д 20 К 16 - 6000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо счета 16 по списанным запасам в конце месяца сторнируют со счетов, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую сторнированию, рассчитывают так.

К кредитовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавляют оборот по кредиту этого счета за месяц. Затем делят данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножают полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате получают сумму отклонений, которая должна быть сторнирована. При списании отклонений делают проводку:

Д 20 (23, 25, 26, 44...) К 16 - сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов сторнируют со счета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:

Д 91-2 К 16 - сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 декабря 2010 г. у "Пассива" числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Их фактическая себестоимость составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Д 10 К 15 - 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Д 15 К 60 - 40 000 руб. (47 200 - 7200) - отражена фактическая себестоимость                                          материалов согласно документам поставщика;

Д 19 К 60 - 7200 руб. - учтен НДС по материалам;

Д 68 К 19 - 7200 руб. - НДС принят к возмещению;

Д 15 К 16 - 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости                                                 материалов;

Д 20 К10 - 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, которое необходимо сторнировать со счета 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения делается запись:

┌─────────┐

Д 20 К 16 - │6000 руб. │ - сторнировано отклонение в стоимости материалов.

└─────────┘